時間：2023-03-27 16:37:44
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原《會計法》規定單位負責人、會計人員和其他人員都是會計責任主體，要求大家負責，結果往往無人負責。當某單位因提供虛假會計資料被追究責任時，負責人可以借口推脫，其他有關人員更可推卸責任。這說明原來的會計責任制度約束性不夠嚴密。從前幾年整頓會計工作秩序的檢查情況看，產生違法會計行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內部。有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報表；有的單位為了業績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤，等等。這些虛假會計資料，都是為了小團體（或少數領導）的利益，在單位負責人的授意、指使甚至強令下，由會計人員“加工”出來的。另一個原因，是內部管理的制約機制不健全，致使某個環節出了問題，難以控制，從而導致會計信息失真。正是由于會計信息失真的主要原因在單位內部，因此新《會計法》明確規定了單位負責人應承擔主要責任，明確單位負責人是會計行為的責任主體。這就抓住了問題的關鍵，有利于從根本上解決會計秩序混亂、會計信息失真等問題。
那么單位負責人怎樣切實承擔起《會計法》規定的作為會計責任主體的職責呢？筆者認為應該把握好如下五個方面工作：
一是應當建立、健全企業的內部控制制度。
明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體，并不是要求單位負責人在會計事務方面事必躬親。而是要通過制訂必要的制度、采取有效的措施來保證會計信息的質量。在現代企業制度中，健全的內部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎，又是企業各項資產安全、完整的保障。建立有效的內部控制制度，必須明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求；同時，也有了了解和考核相關工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負責人抓住了內控制度的建立、健全和嚴格考核，就抓住了“牛鼻子”。從當前情況來看，造成會計資料失真的原因之一，是會計機構對某些經濟業務失控。有的收益不入帳，有的資金體外循環，有的私自把本部門掌管的財產對外投資，甚至出現某些經濟業務繞過財會部門的不正常現象。如果不是單位負責人授意、指使的話，完全可以通過健全的內控制度加以制約。
修訂后的《會計法》專列條款規定了單位內部的會計監督制度，如強調不相容職務相分離原則，強調重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，相關人員之間應當相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門，各行其是等，這些都是內部控制制度的重要組成部分。建立、健全內控制度并嚴格執行，就能使經濟業務有序進行，有效防范經濟秩序混亂現象的發生，從制度上保征資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法。
二是應當重視和加強企業內部審計工作。
內部審計是在企業內部對各種經營活動與控制系統獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標是否達到等。內部審計的內容十分廣泛，其中重要的是內部財務審計，它是對會計工作實行控制和再監督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內部審計，或者是只做表面文章，不核對帳、表、物；也有的單位把內部審計作為財務部門的從屬機構，大大削弱了內審的職能和作用。這些現象一定要堅決糾正。單位負責人要切實承擔會訂責任主體的職責，就必須重視和加強內審工作，充分發揮內部審計的作用。
三是應當明確會計工作相關人員的職責。
單位內部各職能科室的管理人員都是會計工作的相關人員。單位負責人要確保會計資料的真實、完整，必須明確相關人員對會計工作應承擔的責任，如要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證（包括外來的和自制的）。因為會計工作是對經濟業務的記錄、計算和監督，而經濟業務是通過原始憑證反映的。如果原始憑證不完整，會計處理就可能有偏差；如果原始憑證是虛假的，據以編制的記帳憑證、帳簿記錄、會計報表就必然是不真實的。實際工作中由于虛假的劃碼單、收料單、領料單、成品入庫單、銷售發票、費用報銷憑證甚至虛假經濟合同等，都會造成企業的重大經濟損失。《會計法》對原始憑證規定了具體要求，單位負責人就應當時提供原始憑證的相關人員明確職責和要求，這樣就從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎。
四是應當確保會計機構、會計人員依法履行職責。
單位負責人一定要旗幟鮮明地為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的困難和問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內的方方面面，遍及供、產、銷各個環節，會計人員在履行職責過程中，難免會有碰碰磕磕，單位負責人及相關人員應該理解與支持。會計人員依法進行會計核算和監督，發揮把關守口和為經濟管理服務的作用，是《會計法》賦予會計人員的權利和責任。單位負責人和其他相關人員都有責任、有義務保證會計人員依法行使職權，不能阻礙會計人員行使其職能，更不能違法干預。
關鍵詞：注冊會計師法律責任改進措施
美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業乃至全世界的案件發生后，使人們對會計工作的真實性和有效性產生了更為深重的疑慮，從而引發公眾對注冊會計師審計質量公允性的合理懷疑，注冊會計師法律責任已成為一個倍受全社會關注的議題。制定注冊會計師執業法律責任是為了發揮注冊會計師在社會經濟活動中的鑒證作用，嚴肅注冊會計師職業行為規范。
一、注冊會計師法律責任的內涵及相關規定
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款，或未能保持應有的職業謹慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或會計師事務所應承擔的責任。根據《注冊會計師法》規定，絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內容與被審計單位的實際情況相符合，若不相符合，則注冊會計師就應當承擔法律責任。而合理保證是只要注冊會計師在執業中嚴格遵循職業道德和有關標準的要求，即使其出具的審計報告反映的內容與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度，而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。
二、我國注冊會計師法律責任的成因
1.被審計單位方面的原因
(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出，一旦給他人造成損失，注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發現被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為，關鍵是要看未能發現的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產生了錯報或漏報。舞弊，是指導致會計報表產生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。
(2)被審計單位經營失敗。經營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續經營的情形。反映經營風險的極端情況就是經營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規范的要求執行審計業務而簽發了不恰當的審計意見，通常表現為在企業會計報表存在重大錯漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留審計意見。出現經營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。
2.會計師事務所和審計人員的因素
我國絕大多數事務所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾個億、數十億金額的業務。在這種情況下，事務所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結果，事先已與受托的事務所有了某種默契。另一方面，事務所以追求經濟效益最大化為目標，為爭取客戶，往往降低審計質量，出具虛假報告。注冊會計師職業道德低下導致審計欺詐的存在，專業勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應有的職業懷疑態度，對客戶舞弊的研究與重視不夠，收集的審計證據明顯不足。
3.法律環境不夠完善
在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬于人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業的訴訟案件往往專業性很強、技術復雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。
4.社會經濟環境因素
社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責任產生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發現被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應承擔檢查和報告責任，混淆了會計責任和審計責任的區別。事實上，由于審計時限、方法和抽樣技術的制約，加之成本的限制，要求注冊會計師發現所有舞弊是不現實的。
三、解決我國注冊會計師法律責任存在問題的思路
1.優化注冊會計師的職業環境
(1)完善相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件;對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(2)進一步發揮注協的管理功能。注協應強有力地發揮對注冊會計師的管理功能，通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究，積極參與審計相關法律條款的制定并提供建議，適度地確定審計相關法律責任，以保證注冊會計師的合法權益。(3)成立注冊會計師法律責任的專業鑒定委員會。隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件做出合理界定。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，成為庭審的有力證據。(4)確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務的質量標準，是判斷注冊會計師執業行為是否存在過失的唯一技術依據，特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需承擔法律責任的話，顯然是不合理的。因此，獨立審計準則應成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要依據，否則根本不能起到保護注冊會計師的作用。(5)加強對上市公司的監管。財政部、證監會、注協及其相關部門應密切關注證券市場，發現違規造假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2.注冊會計師和會計師事務所應采取的對策
(1)完善會計師事務所的體制，積極發展合伙制事務所。合伙制事務所承擔無限責任合伙人個人利益與事務所業績和命運緊密相連，更有壓力和動力增強責任意識和品牌意識，自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當意愿。(2)堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務所質量控制制度。對于會計師事務所而言，其“產品”就是出具的報告，若一個會計師事務所質量管理不嚴，很有可能給事務所帶來巨大的打擊。隨著業務的復雜化和計算機技術的應用，審計業務更為復雜，事務所必須建立健全一套嚴格、科學的內部控制制度，并認真推行，才能保證整個事務所的業務質量。(4)深入了解客戶，審慎選擇客戶。很多案件中，注冊會計師之所以未能發現錯報，其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業情況及被審計單位的業務。我們審計的對象不只是財務報表上的數據，還要了解被審計單位的經營管理活動，只有對企業做全面的了解，才有助于注冊會計師發現報表中隱藏的問題。因此，在了解客戶情況的基礎上慎重選擇客戶，是防止不必要訴訟事件發生的第一道防線。(5)辦理職業責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉嫁風險，避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業的律師擔任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應付已發生的或可能發生的訴訟事項，尋求有經驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
參考文獻:
一、注冊會計師執業責任保險的內容
注冊會計師執業責任保險屬于職業責任保險。職業責任保險又稱為專業賠償保臉，是指保險公司承保專業人士在履行專業服務過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關系人的財產損失或人身傷亡而應當承擔的賠償責任，其投保人通常為會計師、律師、醫師、藥劑師、設計師、經紀人等專業從業人員。國際上的職業責任保險起源于20世紀30年代，80年代后期得到飛速發展。我國的職業責任保險起步較晚，注冊會計師執業責任保險是繼1999年初推出律師執業責任保險以來的又一職業責任保險險種，它是以會計師事務所為單位進行投保，會計師事務所與保險公司簽訂同一份執業責任保險合同，當會計師事務所依《中華人民共和國注冊會計師法》應承擔"會計師責任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務所承擔責任后的損失或直接向該當事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內容如下：
1．被保險人：依法設立的會計師事務所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務所簽有審計業務協議，委托事務所從事審計業務的單位和個人，即委托人；按法律法規規定有權使用注冊會計師審計報告的投資人、債權人，即利害關系人。
3．保險責任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的責任和義務，造成委托人及其利害關系人的直接經濟損失，委托人及利害關系人在保險期限內，向被保險人提出索賠的，依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定，在約定的賠償限額內負責賠償。同時，在發生保險事故時，被保險人事先經保險公司書面同意支付的有關訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內負責賠償。這一險種將采用"索賠基礎"方式賠償，即意味著若會計師事務所連續投保，保險公司將連續計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔追溯期內的保險責任。
4．執業責任鑒定委員會:注冊會計師執業責任的鑒定由"執業責任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結論，交仲裁機關裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經辦人員索取有關資料，詳細閱讀并了解有關條款的內容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構成、業務規模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經保險人審核同意承保并就合同條款內容達成協議后，保險合同即告成立。保險公司應當及時出具保險單，投保人應當及時繳付保險費。保險責任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應當及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執業責任鑒定委員會協調或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執業責任保險的意義
1．有利于提高會計師事務所抵御風險的能力，促進會計師事務所的發展。會計師事務所是受當事人委托，以獨立身份從事鑒證服務的社會中介機構，需要承擔較高的風險。而目前我國的會計師事務所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務所規模小、數量多、經濟實力弱、事務所設立過濫、執業質量差，這樣的事務所承擔和規避風險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務所脫鉤改制后，需要按市場經濟規律辦事，國家對事務所的責任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任等，這樣，其風險就更加巨大。推行"注冊會計師執業責任保險"，就可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力，有力地推動會計師事務所的發展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務所逐步向合伙制過渡。當前，會計師事務所普遍采取有限責任形式。它以30萬元人民幣為限承擔經濟責任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產的驗資、審計業務，顯然權力與責任不匹配。合伙制下的會計師事務所，是由注冊會計師合伙設立，合伙人對事務所的債務承擔無限責任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無限責任的存在卻使注冊會計師執業與事務所經營都風險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規定：會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。盡管這一規定已有7年之久，但該保險領域始終是一片空白。"注冊會計師執業責任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規定得以落實。同時，該險種也在經濟上為事務所的發展提供了保障，推動了會計師事務所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經濟奠基，注冊會計師事業發展的好壞，關系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業，要形成以注冊會計師為中心的社會監督體系。會計、審計制度及相關中介機構的法律化制度是一個國家經濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎。注冊會計師被稱為"經濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當會計師事務所違反注冊會計師執業規范體系的要求，導致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關系人造成損失時，應當依法承擔賠償責任。"注冊會計師執業責任保險"的推出，將進一步落實會計師事務所及注冊會計師對報告使用人應負的經濟責任。
其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因過失行為未能履行其業務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規定在約定的賠償限額內負責賠償。注冊會計師執業責任的鑒定由執業責任鑒定委員會投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。
注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面：
1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。
（一）公路企業責任會計制度的內容
1.設置責任中心，對其權責范圍進行明確。
嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責任中心的劃分，對其職責范圍進行明確，確保其能在權限范圍內獨立自主地履行自身職責。
2.編制預算責任，確定考核標準。
層層分解公路企業的整體目標，將每個責任中心進行具體落實，作為企業運營活動開展及工作效率評價的重要依據。
3.建立跟蹤系統，控制反饋情況。
對每一個責任中心進行預算執行情況跟蹤系統的建立，將實際數和預算數進行定期比較，找出兩者之間的區別，并進行分析，對運營活動進行控制及調節。
4.分析評價企業業績，建立獎罰制度。
利用業績報告定期地編制，分析和評價各責任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標準，對財務人員的工作積極性進行最大限度地調動，從而起到提高工作效率的作用。
（二）公路企業財務管理中責任會計制度的設計原則
第一，責任主體原則。確保公路企業各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經濟責任的承擔。遵循公路企業財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評價公路企業財務管理中各責任中心的業績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經營管理中產生的費用將無法對實際工作業績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業財務管理中，必須確定統一目標，也就是將企業整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業財務人員能夠對預算的執行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調整。
二、公路企業財務管理中責任會計的核算形式及方式
（一）核算形式
為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現行公路企業會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據等資源的一致性，確保報表等統一性，這種情況下，公路企業責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式
作為國家宏觀管理經濟的重要方式，現行財務會計制度是各個企業必須遵守的法律法規，在企業經濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據具有一致性，這就為統一核算奠定了基礎。公路企業在現行企業會計制度統一規定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產等。
三、責任會計在公路施工企業財務管理中的應用
（一）制定目標成本
公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業財務管理中主要依據會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據公路企業自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據現行管理制度進行，公路企業的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業的經濟效益，實現公路企業的社會效益。依據公路企業的施工定額及財務管理的現狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。
（二）劃分責任中心
對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業發展提供有效保證。
（三）責任成本的預算和分解
在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發展目標，也是考核責任中心業績的重要依據。分解工程預算價，應按照市場經濟對企業工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經理進行施工組織施工，公路企業在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。
（四）責任成本控制
在公路工程建設中其主要特點為大規模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業的經濟效益。如必須統一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。
四、結束語
（一）選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學術問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結合的科學的選題態度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1．論題的來源。正確恰當地選擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現的新現象、新業務、新問題。
財會人員在實務工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業股份制改造力度的加大，原有的企業內部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業會計制度設計”、“現代企業制度下會計人員的職責”、“企業股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環境的不斷變化，一些新事物、新現象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現，股票期權業務的開展，以知識資本進行的投資，資產重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務提出了挑戰，也迫切要求有新的理論去指導實踐。
另一方面，來自科研領域中出現的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發現了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責任會計時，財會人員往往只重視提供企業財務狀況和經營成果的信息，而忽視了對企業現金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準則《現金流量表》，該準則實施后，在理論界和實務界都掀起了一場關于現金流量表研究討論的熱潮，而《現金流量表》準則，也在2001年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導，在實踐中去實現它。
除此之外，我國良好有序的市場經濟正在逐步建立，而且我國也已經加入了WTO，全球經濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經濟業務、經濟關系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業會計、海外投資業務處理、金融保險會計、戰略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2．選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學價值、有現實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學價值的、有現實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業、本學科的建設與發展能起先導、開拓作用，對各項工作起重要指導、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經濟發展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
（1）創造性原則。即在財會專業的研究中、業務工作上有新的發現、新的創造。選擇會計建設中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務中的新問題來研討。因為每一項新的發現、新的方法，都將使該領域科學的發展、改革、業務工作向前邁進一步。
（2）現實可行性原則。就是要根據自己的專業優勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導、協調等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應該在自己熟悉或有濃厚興趣的業務領域內選題。
（3）補充性原則。可以去選擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領域和被忽視的環節，經過研究提出見解，填補空白（4）前瞻性原則。根據個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經驗，在未來經濟的發展中不再適用的問題，經過研究，將其發展、完善，使之更為豐富、完整。
3．選題的方法
（1）觀察事物，尋找問題，發現矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務中選題、從會計理論中選題及從會計實務和會計理論發展形勢中選題。在選題中尋找問題，發現矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
（2）多方面探索和一方面選擇相結合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結合。根據財務會計專業的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學的整體觀念，尋找與會計學科相交叉的學科領域，如會計學與管理學、會計學與其他經濟管理類學科、會計學與數學等，研究邊緣學科、交叉學科，找出學科結合部，探索用別的學科理論和方法去研究財務會計，運用多學科理論和方法來研究財務會計學科領域。所謂縱向時間考察，就是要認識財務會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學態度，不斷提出財務會計新的研究課題。
（3）想象、聯想、直覺選擇的方法。直覺是科學上重大發現的先導，是經驗事項通向概念或假設的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創造成果的概念或初步假設。直覺是創造之母。愛因斯坦的科學創造原理模式為：經驗──直覺──概念或假設──邏輯──理論。
4．選題注意事項
（1）虛實結合，以實為主，既要有理論分析，又要有業務方法的探討。擬定的選題，必須結合實際，針對現實，以第一手資料為基礎，必須符合事物發展的規律。最好是自己在學習上、工作中、生活里經常關心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業基礎。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結構、地位角度、業務專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質、工作環境、工作條件相一致，或者是相關相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目。總之，選自己熟悉、有興趣，經常關心研究，有思想準備的題目。
（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現狀以及發展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復進行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關系，到哪些單位調查研究，獲取哪方面的文書檔案、統計報表、數據資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結合工作實踐，能發揮業務專長，有占有資料的條件，能得到指導，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發自己思考。關注并了解財務會計學科領域的學科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解。看材料、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。本書第三部分列示了關于財會論文的一些選題，可供參考。
（二）草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結構框架。通過草擬提綱，可以規劃基本內容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發現構思的缺陷、材料的不足、論據的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應包括文章的基本論點和主要論據，反映文章的體系結構。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結果由于構思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結構，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1．結構層次安排方法
（1）并列法。即表現為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內容上共同為說明主題服務。這些內容（任務、原因、措施、成績、經驗、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區分，但須注意的是，各層次之間必須有內在的聯系，不能互相矛盾、重復、包容，分類的標準、角度要一致。
（2）遞進法。說明主題（問題）的各個層次的內容，或者是按照事情發展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關系來安排層次。用遞進法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴密性，人們容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質性的，否則，也不能很好地說明問題。
（3）因果法。任何問題的發生總有其原因，任何做法、事態的發展總有其結果。層次的安排可結果在前原因在后，也可原因在前結果在后。
2．論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
（1）標題式提綱。用簡要的詞語概括內容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
（2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內容，該句子可以帶有標點。
（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。有時，當論文邏輯構成單位的內容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進行表述。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據內容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應手即可。
3．編寫提綱的方法與步驟
（1）先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。
（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統領全綱。
（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設計出論文的結構和框架。
（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設制細項目，結合搜集使用的材料，進一步構思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。
（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。
（6）檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調整等。
（三）編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執筆前重要的準備工作，為論文執筆成文，打下了良好的基礎。如何把會計領域中好的研究成果，形成創造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關鍵環節。
1．起草初稿。根據編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據文章的層次結構，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統稿完成。
財會專業的學生撰寫畢業論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。
2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復、有誤、用詞不當等問題，需要反復推敲修改。修改前，應重新閱讀有關參考文獻和資料，虛心聽取論文指導教師的意見。修改論文，也是培養嚴謹的治學態度和良好學風的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復修改。修改要注意精煉，簡明。
一、管理會計人才能力要素
1.財務分析能力。根據主要財務會計報告及相關資料，采用專門的會計技術和方法，對企業的財務狀況、經營情況、合同執行情況、風險等進行分析并撰寫分析報告。核實償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力指標，圍繞企業生產、經營、管理活動，從財務會計角度進行指標再核實。
財務指標用于評價工作結果在財務上的效果，具有目標明確、容易量化、客觀性高等特點，常用的財務指標包括收入指標、利潤指標、費用指標等。編制收入利潤分析表、費用分析表、債權債務分析表、年度經營目標完成情況表以及財務狀況說明書。采用本量利分析模型，進行保本分析和保利分析，正確測定產品盈虧臨界點、安全邊際、經營杠桿，繪制本量利分析圖。同時對經濟指標進行橫向、縱向和趨勢比較分析，發現異常指標和變化規律。
2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態分析和成本控制。結合企業類型分析成本習性，全面認識變動成本、固定成本和混合成本；會通過變動成本法和全部成本法來計算損益并進行比較，會進行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應用的方法。
研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對和相對成本控制、前饋性控制、防護性控制和反饋性控制進行研究。制定標準成本，能運用標準成本系統進行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點，在掌握成本差異計算和分析基礎上進行標準成本法下的賬務處理。進行標準成本的控制和質量成本的控制，及時向職能部門匯報執行情況。
3.預測決策能力。能結合預測分析程序，實施經營預測分析。利用預測分析方法，進行保本點預測、銷售預測、利潤預測、成本預測與資金預測，具有經營安全性分析和敏感性分析能力。
決策分析，分為短期經營決策和長期投資決策，包括生產決策、定價決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經營決策方法對新產品的投產決策、虧損產品的處理決策、零部件自制還是外購的決策、定價決策，提出有關決策分析的數據依據。運用貨幣時間價值，恰當使用長期投資的投資收益率、投資回收期、凈現值、現值指數、內含報酬率等決策評價指標，通過貨幣時間價值、資金成本、現金流量進行靜態和動態投資決策評價指標計算與分析，以此合理解決實際問題。
4.責任考核能力。具有進行預算、控制和考核方法使用能力。
全面預算。組織公司的財務預算工作，確定全面預算的編制方法及流程；圍繞彈性預算、零基預算、滾動預算等預算編制方法做好預算編制。根據公司權力機構通過的財務預算案，細化分解有關指標，并將預算指標分解落實到各工作中心和相關責任人貫徹執行。負責組織公司月度、年度資金收支和利潤預算分析報告，定期對預算數與實際數之間的差異進行比較對照，監督預算的貫徹執行，考核評價各責任中心的工作實績和經營效果。
構建責任會計的內容，進行業績評價指標的設計與計量，熟悉內部轉移價格的制定方法，把握業績考核與責任報告之間的關系。通過部門預算差異率、預算制度執行情況正確計算績效指標。績效評價的結果是確定職員薪酬、培訓需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據。
5.信息化處理能力。管理會計人員要普及網絡知識。世界著名的經濟學家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經濟的出現，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經濟增長之外的國家帶來飛越的機會。”在新經濟下，網絡系統以低廉成本提供了市場的、經濟的、科技的、管理的各類信息。因此，要對管理會計人員進行網絡應用普及，積極鼓勵和推動企業利用計算機網絡收集信息，督促企業建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。
提高會計信息化系統能力。管理會計論文是現代企業會計信息系統的子系統，利用網絡和計算機開展管理會計工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業內部各級管理人員的管理活動提供有用的信息，實現企業管理一體化。數碼產品可直接在網上完成傳輸，從而降低運輸成本，在網上可以實現國際電子商務，即無紙貿易，提高生產效率。
研發管理會計軟件等途徑來提高管理會計信息采集、處理和加工的自動化、集成化程度，以應對快速變化的企業生產經營環境對于企業快速反應機制和響應機制的要求，從而為快速的企業生產經營、財務管理和資金運作解決方案奠定基礎。使管理會計人員能夠準確及時地為企業決策者提供預測決策等信息，滿足企業決策者的需要。
二、管理會計人才能力培養
1.導師制，以理論內化實踐。聘請高校理論專家和企業專家為導師，通過職業實踐、課題研究、人才孵化來培養管理會計人才。
實行導師引導下的管理會計人才培養機制。總結管理會計理論研究成果，引進、借鑒、消化、吸收西方管理會計研究成果，與我國社會經濟環境的具體情況相結合，轉化為本土化的實踐與理論應用成果或經驗，并在區域或行業內推廣運用。建立適合我國國情的管理會計體系。
實行導師制，傳授管理會計技藝。通過數據的收集，對大量的數據模型進行統計分析，形成可供管理層決策的數據資源。由企業專家進行設計篩選，將管理會計實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，有利于管理會計的發展應用。
2.項目制，以任務推動培養。項目制下要真正發揮管理會計崗位的職能，既要重視如預算管理、財務數據分析、成本費用管理和財務預測、為管理層提供財務及非財務信息以支持商業決策等傳統職能發揮，也要考慮包括投資項目績效考核與評價、風險管理和參與戰略制定等現代職能的發揮。
以大型公司管理為藍本，以項目帶動管理會計人才的培養。臺灣積體電路制造股份有限公司的戰略包括：產品/技術成本分析、市場細分/客戶盈利能力、產品組合選擇、產能計劃、建立零備件壽命的周期數據庫、設立一個正確的成本目標。在運營上的應用包括：擬定年度計劃時以作業制預算制度為基礎、間接材料單位成本的分析、維修和維護分析、對間接材料消耗做即時監控、人員編制計劃等。通過管理會計信息提供的關鍵績效指標組，將績效轉換成財務指標，用以監測改進成果的單位產出成本，或者是產品和客戶利潤，把數據與指標進行比照。將每個控制點做到極致，這樣會提升企業效益。
3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會計案例庫。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過對國內外知名企業及其突出經濟案例的社會調研，廣泛的收集經濟生活中各行各業的資料，找出與管理會計內容相關的問題，進行反復分析、不斷提煉后再結合所學相關知識進行梳理總結，形成多來源、多角度的案例，并確保典型案例的針對性、真實性、實用性。
剖析、應用管理會計案例。掌握管理會計案例分析的要義，結合本單位在企業管理和會計運行中的問題，引導管理會計人員進行案例討論，通過對所在公司的財務調研，對調研中遇見的事關公司全局的重大問題進行專題研究、專題分析，將管理會計典型案例及時遷移、應用于公司實踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會計的實際操作運用來提升管理會計能力。