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關鍵詞：縣級 國有資產管 預算管理
如何更好的實現縣級國有資產的保值增值，并發揮這些國有資產的作用是一個備受關注的課題。而預算管理不僅可以更好的監督國有資產的使用，而且可以規范國有資產管理的各項行為，因而對于建立和完善國有資產管理機制具有重要的價值。
一、縣級國有資產管理現狀
隨著市場競爭的進一步激烈，縣級國有資產中企業部分資產管理難度進一步加大，而行政事業單位國有資產管理也面臨新的問題，這都要求進一步完善縣級國有資產管理。
（一）企業國有資產管理的基本現狀
當前，大量的縣級區域內國有企業已經實現了非國有化改制，仍然以國有化形式存在的主要包括政府控股或者持股部分的國有資產，行政事業單位出資主辦的經營實體，以及部分承擔公共職能的企業如市政公司等。目前這種資產的規模較大，《2011年中國國有資產監督管理年鑒》數據顯示，2010年，地方國有企業的數量達到93619戶，企業資產達到99001.3億元，其中縣級國有資產的數量也不容小覷，以侯馬市為例，該市企業國有資產總額13162萬元。對這種資產的管理主要通過規范和明確產權交易活動防止國有資產流失，通過實施股權激勵等制度規范公司治理行為，進一步推動國有企業改革，有效的實現國有資產的保值增值。
（二）行政事業單位國有資產管理的基本現狀
行政事業單位國有資產包括包括國家劃撥的資產，行政事業單位經營國有資產后所取得的資產，其他渠道取得的資產如接受捐贈等。這類國有資產的管理主要是保障資產的安全和完整，提高資產的使用效率避免資產閑置等，此外，還包括更好的發揮這些資產的職能以服務于社會和人民群眾。目前，國家的管理手段主要是規范行政事業單位資產購置、調撥、處置、報廢等的管理。目前，縣級行政事業單位國有資產管理大多已進入信息化時代，如侯馬市就對該市149家單位的資產進行了統一的錄入和管理。
二、縣級國有資產管理存在的主要問題
（一）管理制度尚不完善
首先，國有資產管理制度體系尚有待進一步完善，當前，《中華人民共和國企業國有資產法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》、《行政事業單位國有資產管理辦法》等法規文件構成了我國國有資產管理的基本框架，但這一制度框架中有關如何進一步保障出資人有效行權履責、如何深入推動國有企業的改革、如何進一步強化國有資產監管等方面的內容還不完善或者有待進一步細化、實化，從而在縣級國有資產管理中存在難以落實的問題。其次，從縣級區域本身來看，配合國家有關政策法規，部分縣級國有資產管理部門沒有建立起符合自身實際、切實可行的或者具有創新性的管理制度，不利于進一步完善國有資產管理。
（二）管理職能相對分散
當前，縣級政府對國有資產的管理主要通過國有資產監督管理局來進行，但財政局、審計局等相關政府部門也設立了對應科室來參與管理，如財政局設立國有資產管理科，此外，在財政預算體系下，行政事業單位要利用財政資金購買相關的資產，必須列入財政預算。而審計部門則可以對這些單位的國有資產開展審計工作，這種相對分析的職權使得國有資產管理體系容易出現“可以管也可以不管”權責不明確的問題。
（三）預算管理與資產管理未完全結合
當前，縣級區域的預算工作主要由財政局負責，但國有資產的管理和使用則相對分散，在預算過程中財政部門不可能也無法對全部國有資產進行盤查摸底，因而容易出現預算管理與資產管理結合不緊密的問題。表現在部分國有資產管理單位沒有將相關的數據如收入、支出情況真實、準確的進行匯報甚至瞞報，部分單位則違規進行國有資產的處置，部分單位故意夸大或者縮小國有資產未來的收益和支出，從而使得財政預算的數據來源不準確，導致預算管理與資產管理難以實現有效地對接。
三、完善縣級國有資產管理的對策
縣級國有資產管理是一個系統地工程，不僅需要在遵循國家有關法律法規的基礎上積極落實和踐行國有資產管理制度，還可以從明確職能構建完善的管理體系，推動預算管理資產管理相結合等方面進行完善。
（一）落實和踐行國有資產管理制度
首先，要根據縣級區域內部的實際情況完善國有資產統計制度，科學的對縣級經營性和非經營性國有資產、有形和無形國有資產進行盤查摸底，避免部分國有資產游離于監管之外。其次，要完善國有資產監督管理工作，對于企業國有資產，要在進一步完善公司治理結構，構建現代企業制度上下功夫，對于行政事業單位國有資產，則從進一步提高資產使用效率、避免資產閑置浪費等方面下功夫。此外，要在進一步明確產權的基礎上，完善產權交易、產權轉移等相關工作，規范國有資產管理。再次，要進一步完善國有資產信息化管理體系，通過建立信息管理系統對國有資產的基本狀況進行監管，實現動態監督。
（二）明確職能構建完善的管理體系
首先，要積極構建以財政國有資產管理部門為中心的縣級國有資產管理體系，要明確國有資產管理局、財政局等政府管理部門的職責，明確占有、使用、經營國有資產單位的職責，形成一個分工明確、權責清晰的管理體系。其次，要不斷加強國有資產管理機構的建設，一方面，要細化、實化各種管理制度，推動國有資產管理工作上水平，另一方面，要積極加強人才引進與培訓工作，形成一個懂管理、善管理的人才隊伍。
（三）推動預算管理與資產管理相結合
首先，要積極完善國有資產經營收益預算工作，財政部門要根據市場情況，上一年度乃至于歷史上同類國有資產經營收益增長或者虧損情況，分析預測下一年度國有資產的收入和支出情況，并形成預算，以此作為國有資產管理的基本參照之一。其次，要將這種預算進行有效的分解，并下達到具體的國有資產經營、管理單位，財政部門要與這些單位進行溝通和協調，使各單位明確自身的目標，而政府部門則在年度結束后對國有資產經營、管理主體進行嚴格的考核，以此推動預算管理與資產管理的結合。
參考文獻：
【關鍵詞】資產減值，盈余管理，信息披露
一、引言
2012年，中國冶金科工股份有限公司全年資產減值損失高達157.68億元，是2011年該公司資產減值損失的近十倍，一舉成為A股“計提王”，并導致中國中冶在2012年凈虧損103.48億元。2013年，*ST長油大額計提資產減值損失46億元，導致凈利潤巨虧59億元，從而連續四年虧損，成為我國資本市場上第一家退市的央企。這些企業的“洗大澡”行為都與資產減值密不可分。盡管我國頒布了專門的資產減值會計準則，但由于其存在大量的會計估計，使資產減值成為了上市公司進行盈余管理時使用的主要工具。本文通過回顧資產減值會計的核心問題，指出現行會計準則和制度為企業進行盈余管理創造了條件，并深入分析資產減值與盈余管理的關系，從規范會計準則、提高信息披露質量和加強監管等方面提出了建議。
二、資產減值會計的核心問題
2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業會計準則第8號――資產減值》，并于2007年在上市公司正式實施。資產減值問題首次以專門準則的形式出現，其計提范圍和確認、計量方法等均發生重大變化。但從近年來的實施情況來看，仍存在一些核心問題。第一，關于計提減值的依據。準則規定企業在會計期末是否計提資產減值準備取決于資產是否存在減值跡象。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產的可收回金額。這樣的界定使得企業計提資產減值的依據多種多樣且需要大量的人為判斷，比如對企業經營環境的判斷、對市場投資報酬率的判斷、對資產經濟績效的判斷等，這為企業進行有意的盈余安排創造了條件。第二，關于可收回金額的確定。準則規定資產可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定。但是，現實情況是更加復雜多樣的，而準則只對資產減值計提金額的確定提供了一個基本的原則性指導，這也為企業留下了大量的選擇和操縱空間。
由此可見，現行會計準則和制度對資產減值準備的計提依據、時點沒有做出明確的規定，只要求在資產出現明顯減值跡象時計提減值準備，而計提減值的時點、依據和計提金額都需引入職業判斷，有時甚至需要利用專家的工作，這為管理層進行盈余管理創造了條件。
三、資產減值與盈余管理的關系
大量的案例表明，資產減值的計提和轉回過程中伴隨著上市公司的盈余管理行為，這會損害資產減值信息的價值相關性。
（一）資產減值的計提動機。資產減值的計提動機包括扭虧動機、“洗大澡”動機、管理層變更動機、利潤平滑動機、穩健性原則、經濟因素和契約成本等。在我國資本市場，利用資產減值進行盈余管理的行為主要集中于扭虧和洗大澡。
（二）利用資產減值進行盈余管理的常見方法
1、資產減值計提不足。已有跡象表明資產發生了減值，但企業不足額計提減值準備或推遲計提，以保證當年盈利或微利。
2、轉回減值準備調節利潤。一般情況下，企業會在業績較好年度計提一定減值準備，而在以后某一業績不好的年度轉回，以達到預期財務目標。若企業估計當年必定虧損，就會一次性大量計提資產減值，即“一次虧足”，使得當年巨虧“洗大澡”，從而減輕以后年度的業績壓力或通過轉回減值準備實現盈利。
3、在當期計提減值準備使以后期間少確認成本費用以增加利潤。在保證當期利潤的情況下，企業通過在當期計提資產減值使以后期間能夠減少成本費用從而確保利潤的穩健。例如，計提存貨跌價準備會使當期利潤偏低，期末存貨成本減少，但以后期間的銷售成本也將相應偏低，這能使以后期間的利潤反彈。
4、混用會計政策與會計估計變更以及會計差錯更正來調節資產減值進行利潤調整。例如，對于存貨，應按單項資產計提減值準備的卻按照資產類別或總體計提，從而減少跌價準備以增加利潤。反之，應按資產類別或總體計提減值準備的卻按照單項資產計提，從而虛增跌價準備以減少當期利潤。
四、總結與建議
資產減值會計處理過程中伴隨著大量的盈余管理行為。為了避免管理層操縱報表，使財務信息客觀、公允、及時地反映企業的真實情況，保護外部投資者利益，必須完善會計準則和會計制度，加強企業信息披露力度與外部監管。
（一）增強資產減值會計規范的明晰性和可操作性。準則制定者必須改變過去僅僅以防止企業隱瞞利潤、偷稅漏稅為準則制定出發點的思想，應借鑒國際會計準則并從我國實際情況出發，以壓縮會計準則留下的自由空間、減少管理者的會計估計和職業判斷為指導思想，制定操作性較強、模糊性語言較少的具體標準，提高對會計實踐的預測性和前瞻性，及時規范會計實務中出現的問題，從而完善我國的資產減值會計準則。同時，應重點引導管理層在會計準則所允許的彈性空間內，運用職業判斷尋找會計選擇的平衡點，以提高資產減值信息的價值。
（二）提高上市公司資產減值信息披露的質量。首先，必須規范資產減值會計信息附注披露的格式。監管部門應出臺相關技術指導意見，進一步明確資產減值會計信息自愿披露和強制披露的內容與格式，強制要求企業采用文字描述與數據列示的形式，并結合企業自身實際情況對導致資產發生減值的事實及環境、減值準備確認的具體方法及理由進行詳細披露，提高會計信息的可理解性和會計信息質量。其次，應加強對上市公司信息披露的監管力度。對于資產減值會計信息披露不足或故意隱瞞的公司，除責令其充分、詳細地補充披露相關會計信息外，還應追究其有關責任人的行政責任與民事責任，甚至是刑事責任。
參考文獻：
第一，非貨幣性資產交換在具有商業實質、并且公允價值能夠可靠地計量的條件下，應當以交換資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，并同時確認和計量交換損益。(1)在不涉及補價的條件下，以交換資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值(成本)；交換資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。(2)在涉及補價的條件下，先判斷該項交換是否屬于非貨幣性資產交換，再確定換入資產成本，最后計算交換損益。支付補價的，以交換資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，計入當期損益。收到補價的，以交換資產的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
需要說明的是，如果換入資產的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產的公允價值按換出資產的公允價值入賬；如果換出資產的公允價值無法確定或可靠計量，則交換資產的公允價值按換入資產的公允價值入賬；換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量，原則上應以換出資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎，但若有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加明顯、更加可靠，則應以換入資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎。
第二，非貨幣性資產交換在未同時滿足“該項交換具有商業實質”和“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”這兩個條件下，應當以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎，無論是否涉及補價均不確認交換損益。在不涉及補價的條件下，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬成本。在涉及補價的條件下，支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。
[例1]甲企業用一臺自用設備交換用于銷售的短期股票投資。在交換日，該設備的賬面原值為100000元，在交換日已計提的累計折舊為45000元，公允價值為60000元，沒有為該設備計提固定資產減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交換過程中沒有發生其他相關稅費。如果該項交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
[例2]沿用例1的資料，假定無法取得換出設備的公允價值，而換入短期股票投資的售價為50000元，則甲企業換入短期投資的入賬價值為50000元。
[例3]仍承例1，如果該項交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產的入賬價值只能是換出設備的賬面價值。即換入短期投資的入賬價值為55000元，同時不確認交易損益。會計分錄如下：
[例4]仍承例1，假定甲企業在用設備交換短期投資時，同時支付了10000元補價。由于支付的補價占換出資產公允價值與支付的補價之和的比例為14．29％[10000÷(10000+60000)]，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。
如果該項交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值無法獲得或不能可靠計量的，則換入資產的入賬價值只能以換出設備的賬面價值為基礎，所以其入賬價值為65000元(55000+10000)，同時不確認交易損益。會計分錄如下：
[例5]仍承例1，假定甲企業在交換過程中，在收到股票的同時收到對方支付的補價10000元。由于收取的補價占換出資產公允價值的比例為16．67％[10000÷60000]，應按非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。
關鍵詞：房地產；企業集團；資金集中管理
房地產企業集團是資金使用密集型的企業，規模較為龐大。在這樣的一種企業集團的財務活動中，資金始終是一項受廣泛關注的資產，而資金管理更是其財務管理的核心內容，因此如何加強房地產企業資金管理和控制，提高資金使用效益是當前企業集團管理十分關注的問題。房地產企業集團為了發揮其規模優勢，達到資金管理整體效益最大化的目標，可采用高效的資金集中管理手段，以實現企業集團資源整合，提高資金使用效益，實現企業集團整體價值最大化。
一、資金集中管理體制的優點
(一)資金集中管理有利于企業集團各部門的協調發展。
企業的利潤受財務資金周轉效率的直接影響，而資金管理的安全也受財務資金管理是否通暢的直接影響，企業集團的運作需要各部門間相互配合，尤其需要各部門與資金管理部門之間進行緊密配合，資金的集中管理對企業集團管理、協調各職能部門具有重要的意義。隨著企業集團的管理理念的變化，越來越多的企業集團希望通過采用結算中心、內部銀行以及財務公司等形式集中管理資金。隨著信息網絡技術的廣泛運用，網絡財務已成為企業集團未來的發展趨勢。網絡化和集中化使得各種集中管理系統得到了進一步的發展，因此資金管理也應向集成化方向發展，只有對資金實行集中化管理，并使資金管理部門與其他部門相協調，企業集團的整體管理水平才會得到提高。
(二)資金集中管理有利于企業集團防范財務風險。
資金集中管理不僅可以防范業務決策中產生的財務風險，還可以防范資金控制和操作過程中產生的道德風險。如果采用傳統的資金管理，出現財務風險的機率要比采用集中資金管理的機率高。為防范道德風險，不僅要加強內部控制，還要在操作環節上對資金進行集中管理與控制，要真正做到事前審批流程控制、事中實時控制與事后應急處理控制。
(三)資金集中管理有利于企業集團積聚閑散資金，整合資源。
企業集團中的一些企業由于業務成熟，可能會出現資金大量閑置的現象；而另一些企業由于業務增長迅速，可能會出現資金短缺的現象，尤其是像房地產這個產業，一旦資金出現斷鏈，后果是極其嚴重的，而對資金進行集中管理可以對企業集團的資金余缺進行有效地調劑。通過企業的集團結算中心，資金盈余的成員單位可以將資金投入到資金緊張的成員單位，并獲得一定的投資收益，也解決了資金緊張的成員單位的短缺資金的問題。
資金管理貫穿于企業集團發展壯大過程中的各個環節。在傳統的資金管理模式下，企業集團面臨著成員企業資金盈缺不平衡，集團總部不能迅速掌握集團整體資金流向，成員企業的籌資、投資決策不規范等問題，對企業集團資金運動的效益造成了不利的影響。在資金集中管理模式下，企業集團能夠隨時掌握集團資金流量、流向等，通過將成員單位各自獨立的資金循環串成集團高效運行的資金鏈，加快了資金的周轉，使重點項目的需要得到了保障，降低了財務風險。
二、資金集中管理體制的主要模式
企業集團資金集中管理主要有內部銀行、資金結算中心、財務公司、統收統支以及撥付備用金等五種模式。統收統支模式和撥付備用金模式屬于高度集中的資金管理模式，并不適用于下屬企業多數為獨立法人或規模較大的企業集團，比如房地產企業集團。目前，內部銀行、資金結算中心、財務公司等三種模式在我國是較為通行的。
(一)財務公司模式
財務公司一般是在企業集團發展到一定水平后，由人民銀行批準作為企業集團的子公司而設立的，是一種經營部分商業銀行業務的非銀行金融機構，其經營范圍包括抵押放款、聯合貸款、不動產抵押、外匯以及財務投資咨詢等業務，除此之外，財務公司還擔負著為企業集團理財的任務。企業集團可通過財務公司對各子公司的現金進行控制，并在企業集團資金管理的過程中引入了完全市場化的企業與企業或銀行與企業的關系，賦予了企業集團各子公司完全獨立的財權。
(二)資金結算中心模式
資金結算中心是辦理內部各成員或子公司往來結算業務和現金收付的專門機構，通常由企業集團內部設立。在資金結算中心模式下，由企業集團對各子分公司的現金統一進行結算，各子公司依然擁有對現金的經營權和決策權，由結算中心對各子分公司的現金繳納與支用實施監控，統一對外進行融資。實行資金結算中心模式的好處主要在于由于各子分公司擁有獨立的財務管理權，并且由結算中心統一對外融資，提高子公司的積極性和資金的使用效率，減少了現金沉淀，降低了使用資金的成本。
(三)內部銀行模式
企業集團內部銀行實質上是開放式的資金結算中心，它是在結算中心基礎上發展起來的，增加了內部融資信貸的職能。內部銀行對企業的自有資金和商業銀行的信貸資金進行統籌運作，通過吸納企業下屬各單位閑散資金，減少了資金占用，提高了資金的使用效率。內部銀行還可通過與企業內部經濟責任制以及目標成本管理的有機結合，對各子分公司的資金流向和流量實行有效的監督、考核和控制。
三、房地產企業集團如何建立資金集中管理體制
(一)通過法定程序確定資金集中管理事宜，建立配套的規范機制。
大型的企業集團組織結構復雜，人員素質參差不齊，管理制度全面貫徹存在一定的困難，容易出現超范圍使用資金、挪用專項資金以及侵占企業資產的現象，這些都對企業集團的資金安全造成了威脅。通過集中管理資金，所有資金流動都要經過集團公司審批后才能進行，這樣公司集團就能對各成員企業的資金流動進行有效的監控，使各成員企業資金的安全流動和正常有序得到了保障。房地產企業集團應通過法定程序對資金集中管理予以確定，并建立配套的監督獎罰等規范機制。企業集團應在母子公司的權限劃分清楚的基礎上，選擇恰當的資金管理模式。母公司應尊重子公司的法律地位和獨立利益，明確子公司的經營權以及對資金的管理所有權不變。在貫徹母公司的意志和決策，應按相應程序并通過子公司的法人治理結構來進行，并通過對利潤分配以及考核獎勵等方面的改進，來有效的調動房地產企業集團下屬子公司的積極性。
(二)充分應用集中式資金管理信息系統。
房地產企業集團是資金使用密集型的企業，規模較為龐大。在這樣的一種企業集團的財務活動中，資金始終是一項受廣泛關注的資產，而資金管理更是其財務管理的核心內容。在網絡發展迅速的今天，房地產企業集團應不斷地推進集團的信息化建設，對數據體系和信息共享機制進行不斷的完善，同時對企業集團的財務資源以及物質資源進行整合，在戰略上對資金的流向和流量實行集中監控。為提高資金管理水平，應加大開發多用戶資金結算軟件的力度，實現企業集團資金管理中心與集團財務部門以及與銀行的業務聯網，實現與下屬財務部門的全部業務和管理微機化，以便能對企業集團每個時點的資金動態進行及時地反映，為領導提供準確、及時的決策依據。房地產企業集團要充分利用ERP和Internet等技術對，實時檢查、監督和控制企業集團的資金流和信息流，實現集團內部信息的有效溝通和快速反饋，降低賬外循環、資金分散以及因信息不對稱帶來的逆向選擇風險發生的概率。
(三)應用全面預算管理平臺。
房地產企業集團應應用全面預算管理平臺，強調現金流量和現金流量的高度集中是集團預算控制的核心，控制企業集團的現金流量。全面預算管理能夠對全集團資金進行全程管理，從而使資金使用計劃與企業戰略規劃進行有效的結合。通過對全面預算管理平臺的運用，大大提高了房地產企業集團強化資金集中管理的作用，降低了集團財務風險發生的概率，提高了資金使用效率，從而使房地產企業集團的穩定運轉與發展得到了有力的保證。
(四)采用資金、債務、投資等高度統一的管理模式。
房地產企業集團應采用資金、債務、投資等高度統一的管理模式，根據“統收統支，收支兩條線”的原則，子公司或分公司現金流量的操作費用和加工費用由總部撥給，而子公司或分公司只是成本中心，由集團總部統管各子公司和分公司的收入與支出，從而發揮房地產企業集團的規模優勢，達到資金管理整體效益最大化的目標。
(五)房地產企業集團應提高融通和管理資金的能力。
資金集中管理能夠為房地產企業集團創造良好的金融環境，發揮企業集團資金聚集優勢，還能提高企業集團與銀行等金融機構進行談判時的談判地位，有利于房地產企業集團獲得持續高效的資金支持，使房地產企業集團的穩定運行持續發展奠定了基礎。在推進企業集團資金集中管理工作時，企業集團總部不僅要完善集團內部控制，強化培訓和風險意識，還要切實提高資金統籌管理水平，提高融通和管理資金的能力，為企業集團和成員企業的生產經營、投資等活動提供有力的資金支持，滿足子公司的業務需要，使其資金的安全性和完整性得到保證。
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【關鍵詞】集中核算體制；國有資產；管理；問題；解決措施
集中核算是會計委派制的創新形式，集中核算中心的建立，對完善我國企事業單位各項制度，提高業務運作的規范化，強化內部管理，組織會計監督，穩定各項財務工作的運行起到了積極作用。
一、現金管理
1、集中核算體制下現金管理中存在的問題
（1）在剛開始成立核算中心的時候，對備用金賬戶的金額和備用金額度的核定一般是以業務估計量為基準的。在不了解現金量的前提下，核定額度只能是一個大概的數據，當形勢和業務量出現變化，之前的備用金額度也會發生偏離。當備用金額度變大時，報賬人員就會將許多發票匯集在一張結報憑證中，將不同業務的原始憑證匯總在同一張結報單上。第一，這種憑證匯總辦法與憑證匯總的標準不相符合，不同業務的原始憑證匯總在同一張結報單上，使得原始憑證出現順序上的顛倒和錯亂，對結報、制單和審核工作產生非常不利的影響。第二、匯總太多的憑證將無法充分體現經濟業務的全貌，失去了明細賬該有的直觀性和精確性，一方面不利于會計信息的獲得，弱化了會計監督職能；另一方面，對網上業務查詢產生限制。當備用金額度變小時，單位可能疏于結報，或者不想追加備用金的額度，造成單位尋求各種理由占用現金。
（2）單位到核算中心結報后，一般是以結算金額為準將銀行存款打入備用金賬戶，以對備用金賬戶金額進行補足。所以，備用金賬面的金額與備用金賬戶額度看上去永遠一致。然而單位銀行備用金賬戶的實際金額與備用金賬面的金額卻不相符合。如果缺乏備用金賬戶抽查制度的監督管理，單從賬面上將難以判斷備用金賬戶的金額是否出現問題。
2、集中核算體制下針對現金管理的處理策略
（1）建立統計制度，以月份或季度為期限對備用金額度和備用金賬戶的金額重新核定。
（2）建立抽查制度，對備用金和備用金賬戶進行定時或不定時的抽查，增強備用金和備用金賬戶使用的規范性、嚴謹性與正規性。
（3）備用金賬戶對賬單由備用金賬戶開設行直接寄至核算中心。核算中心可以通過核對收支了解備用金賬戶的使用是否正常，同時可以向單位催交利息款。
二、銀行存款管理
1、集中核算體制下銀行存款管理中存在的問題
（1）集中核算體制下，單位不記錄銀行存款備查賬，僅僅簡單地對存款余額進行核對，完全依靠于核算中心，銀行日記賬被核算中心出納帳所取代。這一方面與備查賬建賬制度的要求不相符合，另一方面也違背了會計制度要求。
（2）銀行存款面臨赤字，不得不超預算使用資金。各單位的分賬戶是核算中心總賬戶下的分賬戶，核算中心以總賬戶對銀行結算，只要核算中心總賬戶不出現赤字，銀行就不能拒付各分賬戶的資金結報。由于會計核算軟件沒有建立赤字報警機制，導致很多單位出現存款赤字，使得銀行結算紀律和財政預算執行面臨較大的威脅。
2、集中核算體制下針對銀行存款管理的處理策略
（1）建立銀行存款備查賬制度、建立抽查制度、完善上門輔導等形式。對建賬有漏洞的單位要予以公示、批評。
（2）建立失物招領制度。對結算環節中當月和以前月份對不上的銀行賬，要以失物招領形式予以公告。在確認單位提供的證據充分的情況下，把款項落實到相應核算單位的分賬戶上。
（3）建立銀行結算系統的赤字報警機制，規避財政赤字風險。
三、往來款管理
1、集中核算體制下往來款管理存在的問題
（1）部分事業單位長期掛賬的應收款長時間不動，而且對象為經濟實體。這部分應收款掛賬有的是單位過去辦的所屬實體避開國家政策規定的程序直接通過應收款撥付資金形成的。形成經濟實體后，都在一定程度內存在諸如破財、死賬等虧損。較大的資金缺口又難以核銷，不得不長期掛賬。
（2）虛構支出，隱蔽收入。憑借往來款賬戶將費用長期掛賬，或在往來科目中借助體外循環的方式核算收支，避開財政收支的監督環節。有些單位將部分收入和支出掛賬，刻意修改收支和結余，造成年度決算報表無法反映事實，造成會計信息嚴重失真。
（3）管理不健全，監督力度不到位。會計集中核算監督難以在時空上充分與各單位經濟業務活動相結合。核算中心人員難以把握各核算單位的實際情況。除此之外，核算單位負責人對財務制度和往來款項管理制度的建設缺乏重視，造成各種往來款項最終成為死賬。
2、集中核算體制下針對往來款管理的應對策略
（1）摸清思路，回歸往來款的本原。報賬人員、經辦人等相關負責人可能在長期掛賬的幾年中已經更換了，很多往來賬怎樣形成的、什么時間形成的已經不得而知。因此，核算中心一方面要建立并登記往來款二級明細賬，另一方面還要充分發揮監督職能，要求單位在一定期限內處理往來款，減少因長期掛賬而造成的賬面混亂問題。
（2）清產核資，對過去遺留下來的對外投資問題和呆賬、死賬做統一處理。要擴大催收范圍、強化催收力度，對于確定收回無望的款項上報相關上級部門，以上級部門的批示為依準對不良資產做出徹底清除和處理。
（3）提高重視力度，強化管理水平。首先，要從上層做起，領導要守好關、把好關，對單位財務部門及相關部門的往來款管理做出嚴格監督和控制。其次，要建立責任追究制度，配備專門的往來款管理人員，明確往來款管理過程中的責任劃分。最后，建立內部審計制度，提高往來款核算與管理的水平，對違反財政、財務制度規定出借公款的現象予以嚴重批評和教育，堅決杜絕虛列支出和利用往來款進行收支核算。
四、固定資產管理
1、集中核算體制下固定資產管理中存在的問題
（1）單位往往對現金和銀行存款的重視程度高，而相比之下，對固定資產重視程度則遠遠不夠。許多單位對固定資產既不計成本也不提折舊。對于上級部門配置的資產等新增的固定資產，缺乏正規的賬務處理。
（2）盡管資產清查在一定程度和一定范圍內能夠對固定資產進行清理，但是長時間積累形成的“大鍋飯”思想使得單位對固定資產的管理不夠重視，致使引發清理后再混亂、混亂后又清理的惡性循環。
（3）房屋、設備等固定資產出租、出借的收益不能及時有效地入賬。由于入賬資金金額不是很大，逐漸成為供單位消費用的小金庫。更有甚者，一些閑置的設備和儀器直接報廢，或無償供認借用。
2、集中核算體制下針對固定資產管理的應對策略
（1）把好購置關。由單位使用部門制定固定資產購置計劃書，經有關部門批準審核無誤后，將所需要的固定資產編入單位預算，以預算為基準進行采購。
（2）強化入庫和驗收。驗收入庫時，管理人員要與使用人員同時在場、共同驗收。對于大型、昂貴、大宗物品，部門領導也必須參加現場驗收，嚴格決絕不合格的產品入庫。
（3）重視維修養護。建立專人負責制度和使用登記制度。加強對維修養護人員的崗位培訓工作。
（4）做好賬簿記錄。核算中心建立固定資產總賬和二級明細賬，單位財務部門建立固定資產三級明細賬，保管人員建立實物卡片賬。加強固定資產的賬務核對工作，單位財務部門與核算中心配合，在每年年底單位財務部門將固定資產三級明細賬、實物卡片賬與核算中心固定資產總賬、二級明細賬核對，做到賬賬相符、賬卡相符。
實踐證明，盡管實行會計集中核算還存在一些問題，但在加強國有資產管理、改變會計核算方式、預算執行情況控制等方面都已顯示出會計集中核算制的優越性，是一項成功的會計管理制度。
參考文獻：
[1]王世定.會計委派制與會計集中核算全書[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.
關鍵詞：資產減值準則；企業盈余；管理對策
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-00-01
我國經濟的飛速發展，企業的相關制度建設也在不斷彌補和完善，并且不斷建立和維護經濟秩序，規范企業的經營活動。但是，企業在競爭和管理中，為了獲得更多的自我利潤，利用各種手段對企業內部和外部進行改變，以來獲得更多的利益。而操縱資產減值來控制企業的利潤的方式，也是很多企業愿意采取的方法。
一、資產減值和盈余管理內涵及關系
資產減值準則是一項會計準則，是對企業固定資產、無形資產以及其他資產的一種規范。而在我國，資產減值會計準則起步較晚，發展至今建立了較為完善的規范和制度。盈余管理是企業管理及其利益相關者為實現自身利益最大化，并在會計準則的規范下，對會計盈余進行政策選擇和相關管理。盈余管理手段包括會計方法的運用、會計估計的變動，對交易事項發生的時點控制等。資產減值準則一方面是對盈余管理的一種規范和管理，對盈余管理起到制約的作用；另一方面也為盈余管理提供了實現的準則和可能性。
二、資產減值對盈余管理的作用
現階段，我國在以往資產減值準則上，提出了新的資產減值的準則，對我國的現行企業通過計提資產減值準備進行盈余管理等相關問題進行控制。它對于我國的企業進行盈余管理起到了很大的作用。
1.資產減值準則在范圍上更加規范合理，減少企業可利用的漏洞
新提出的資產減值準則在界定企業的盈余管理上明確了相關的準則，使得對企業盈余的管理有了系統的計量、確定、處理和披露的范圍。資產減值方面的范圍更加廣泛和明確，有效地控制了企業利用資產減值空間操縱利潤和資產虛增的現象，更加規范了企業的經營活動。
2.資產減值準則在時間上更加明確，減少了計提減值的范圍
新的資產減值準則規定：企業對外進行報送會計報表，就應確定是否要采取計提減值。這項原則減少了以往企業提出計提減值的隨意性和實踐空間，減少了企業中期報告不計提減準備的現象，提高了會計的信息的質量性和可比性。明確了資產減值的確認時間，減少了企業利用資產減值確認時間對盈余管理進行控制。
3.資產減值準則在跡象判斷上更加明確減少管理的空間
在跡象判斷上，新的資產減值準則明確規定企業在計提減值時，企業應當在資產負債表判斷資產是否存在可能發生減值的跡象等等規則，明確了資產減值的認定的標準。增強了對企業計提減值的控制性，減少了企業對盈余管理的空間。
4.資產減值準則有效控制了虛假利潤的空間
資產減值準備的計提和轉回是對企業盈余管理的主要措施。新的資產減值準則明確規定：資產減值損失一經確定，在以后的期間不得轉回。這樣的規定，使得資產減值準備在進行盈余管理時，大大降低了發揮的效用，并且在利用資產減值準備操縱利潤的空間越來越小，有效地控制了虛假利潤的空間。
5.資產減值原則在計提基礎做出規定，解決了難減值準備的問題
新的資產減值對計提基礎做出了明確的規定，將計提基礎引入到資產組，規定了相應的計提基礎。特別對于長期投資、固定資產、在建工程等的計提基礎，只有當資產可收回金額低于賬面價值時，才能進行資產減值。這些規定，明確對企業利用計提基礎操控利潤的這一情況進行控制。
6.明確可收回金額，減少盈余管理空間
資產減值準則，確定了可回收金額和資產的公允價值的標準。公允價值和未來現金流量的計算，在資產減值中，都給與了嚴格的規范，并對其計算屬性運用的前提條件，增加了可操作性，提高了對計算數值的可靠性。這樣就為資產減值準備提供可以作為減值的重要依據，有效減少了會計人員對資金未來流量的判斷失誤和盈余的空間。
三、對企業不正當盈余的管理和對策
1.進一步加強和完善具體的條款
在資產減值準則條款中，應當盡量減少不確切的用詞和模糊性規定，要加強條款的具體性，從謹慎性原則上，采取適當限制資產減值對盈余管理的影響。此外，還要加強會計從業人員的素質的培訓，明確資產減值的原則和規范，減少會計人員的主觀性和選擇余地，加強對會計信息可靠性管理。
2.制定原則規范，完善會計準則體系
完善會計準則體系，有利于在對企業盈余管理進行綜合的、全面的管理。能夠在實際的工作中，提供更多的依據。此外，還應盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，壓縮企業對盈余管理控制的空間。會計的準則應當根據實際的經濟發展狀況進行必要的修訂和補充。
3.企業應當加強內外部監管，監控企業利潤調控現象
企業過于追逐利益，從而導致相關的會計審計部門會將一些非經常性盈利等方式進行盈余管理。在制定內部和外部的標準時，應當全面考慮和分析，采用一些符合實際的標準，來避免企業利用會計的相關政策進行利潤操控。相關國家部門，必須嚴格把握和監管，充分發揮資產減值準則的作用。
4.提高企業會計人員的綜合素質
會計人員在對企業的資產減值時，往往起到很大作用。會計人員專業素質優劣將會影響會計信息的質量，因此必須對企業的會計人員的綜合進行提高，明確他們對資產減值準則的認識，保障信息的質量，減少盈余管理行為。
5.建立合理的企業考核機制和激勵機制
企業必須建立合理、有效的綜合績效考評體系和激勵機制，把財務指標和非財務指標統一起來，并將相關的考核標準結合起來，綜合考慮員工的績效，給與每一個員工一個合理的、公平的評價體系。這樣才能在根本上減少企業盈余管理與利潤操縱的問題，促進企業的良性發展。
四、結束語
合理的盈余管理是企業在資產減值準則的允許范圍下，獲取企業利潤的重要方式；而相對于利潤操縱則超出了資產減值準則的范疇，是不合法，應當予以取締的。它嚴重影響會計信息的真實性和質量，也不利于對企業經營活動進行綜合的管理。因此，這就要求企業和相關部門必須加強對盈余管理的控制，加強對企業內外部會計人員和相關的績效和激勵制度進行規范，控制企業盈余管理的空間。為我國經濟的健康發展提供有力的保障。
【關鍵詞】資產減值 盈余管理 對策建議
一、資產減值與盈余管理的相關理論
(一)資產減值概念及發展
所謂資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。我國《企業會計準則第8號――資產減值》(以下簡稱資產減值準則)規定:“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時,應當遵循重要性要求”。
我國資產減值準則的發展共經歷了4個階段:1992年,頒布的《企業財務通則》首先對應收賬款計提壞賬準備做出了規定。1998年1月,第一次對股份有限公司提取資產減值準備做出了具體規定,要求對存貨、應收賬款、短期投資和長期投資計提減值準備。2000年頒布的《企業會計制度》和《企業會計準則》及補充規定中,除了原來的4項資產減值準備外,又新增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備和在建工程減值準備,擴大為8項資產減值準備。2006年2月16日,財政部第一次將資產減值作為準則予以公布,新資產減值準則明確了減值測試的前提和按資產組計提減值準備的方法,規定了計提商譽減值準備的方法,規定固定資產、無形資產、在建工程等長期資產減值損失一經確認,在以后期間不得轉回。
(二)盈余管理相關概念
盈余管理是企業管理當局為了實現自身效用最大化或企業價值最大化,在會計政策和會計制度允許的范圍內對會計數據進行策略性的調整。Schipper在1989年將盈余管理定義為有目的地干預企業對外財務報告的過程以獲取某些私人利益的信息披露管理,把盈余管理定義為是對所披露信息的操縱。Healy & Wahlen對盈余管理的定義進行了拓展,認為盈余管理是管理層運用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易以變更財務報告,其目的在于誤導以企業經營業績為基礎進行決策的利益關系人或者影響那些以會計報表數字為基礎的經濟契約后果。Healy & Wahlen的定義既明確了盈余管理的目的,還指出了盈余管理的的手段是利用職業判斷調節賬面盈余,或者通過構造真實交易來操控利潤。所以對企業盈余管理的引導和管制就顯得非常必要。
二、資產減值準則的變化對企業盈余管理行為產生的影響
(一)對企業盈余管理行為的抑制
1.長期資產減值一經確認,在以后會計期間不得轉回。新資產減值準則規定長期資產減值準備計提后,在企業繼續持有資產期間不得轉回計入損益,只允許在資產處置時再進行會計處理。這一重大調整極大地限制了企業利用資產減值上進行盈余管理行為,有效地遏制利用資產減值準備作為“秘密準備”調節盈余的情況,企業在計提各項減值準備時也更加謹慎。
2.明確了資產減值準備的計提時間。資產減值準則規定企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。且企業只要對外報送財務報表,就應該判斷資產是否減值,這將有效遏制企業在中期報告中不計提減值準備,僅在年終一次計提的情況,減少了計提資產減值準備的隨意性,增強了會計信息的可比性,縮減了企業盈余管理的空間。
3.引入“資產組”概念。資產減值準則引入了“資產組”、“總部資產”等概念,解決了資產不單獨發揮作用時如何計提減值準備的問題,抑制了企業利用這種情況濫提減值準備進行盈余管理的行為。
4.采用可收回金額作為資產減值的計量屬性。可收回金額能保證對相同交易或事項采用相同的確認與計量方法,有利于提高會計信息的可靠性;考慮了貨幣時間價值與資產相關的特定風險,有利于提高會計信息的決策相關性。這一標準便于會計人員理解和運用,減少了會計人員主觀判斷以及進行盈余管理的可能性。
5.對資產減值的披露做出更為具體、明確的規范。資產減值準則對資產減值損失的計提金額、累計影響數、計提的原因、原則、程序及方法的披露做了詳細的規定,既擴大了其披露的空間,也減少了企業會計政策選擇和會計估計的范圍,有利于降低企業管理當局利用資產減值操縱盈余,粉飾財務報告的可能性,有利于提高會計信息的質量。
(二)給企業盈余管理留下的操作余地
1.資產減值的確認標準。資產減值損失有3種確認標準:(1)永久性標準,即只有在可預計的未來期間內不可能恢復的資產減值損失才予以確認。這一標準在實際操作時很難區分,且不符合資產定義,故永久性標準不適用資產減值會計的確認;(2)可能性標準,是指對可能的資產減值損失予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認;(3)經濟性標準,即在資產負債表日,若資產賬面價值低于可回收金額則確認其減值。資產減值準則實際上是可能性標準與經濟性標準的結合。但可能性標準的界定需要較高的職業判斷水平,經濟性標準的應用又涉及到操作難度較大的會計確認與計量問題,這都對會計從業人員專業素質提出了更高要求。若會計人員不能將理論與實際進行緊密地結合、不能合理地運用職業判斷,資產減值損失的確認勢必會影響財務報表所反映信息的準確性。
2.資產減值的計量標準方面。確認條件列舉出了可能發生減值的若干跡象,但最終判斷資產是否減值要根據其賬面價值是否低于可收回金額(成本是否低于可變現凈值),按賬面價值(成本)低于可收回金額(可變現凈值)部分計提減值準備。所以可收回金額(可變現凈值)是減值準備的計量標準。但資產減值準則只給出了可收回金額的定義,沒有對資產的銷售價格和處置費用給出明確的定義,如何預計未來現金流量的現值也沒有全面、系統的說明。這對某些可收回金額計算難度大,不確定因素多的資產(如長期資產)在實務操作上帶來很大困難。
3.資產減值準備計提的公允性難以衡量。“可變現凈值”、“可收回金額”在一定程度上還是依賴于會計人員的主觀判斷。“可收回金額”中公允價值的確定本身就有操作難度,公允價值的應用也存在爭議。預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率,更具不確定性,難以操作。
4.資產組的認定。雖然資產減值準則對資產組這一概念進行了認定,但企業的生產經營方式靈活多變,會導致實際操作中資產組劃分界限不明確,辨認困難。而資產組的認定又是以現金流入的性質和歸屬為判斷依據的,對企業會計人員的現金流量的管理和預測水平提出了一定要求。我國目前很多企業會計人員的現金管理和預測水平難以達到如此高的水準,資產組的明確界定還很有難度。
5.關于商譽減值的處理。如何認定所屬的資產組以及能否將商譽正確地分配給各資產組,都要求會計人員必須具有豐富的經驗及職業判斷能力。
三、企業利用資產減值進行盈余管理的成因分析
(一)企業進行盈余管理的內部原因分析
利用資產減值操縱利潤是盈余管理最常見的手段。上市公司為獲得上市資格,需要達到規定的上市條件,其中盈利要求是首要的。為避免由于連年虧損造成殼資源的喪失,公司進行違規的盈余管理也就不足為奇。另外,證監會對上市公司首次發行股票或配股都規定了一系列必備條件,企業為了發行新股或配股也需要財務包裝。而對于非上市公司,比如一些規模較大的國有企業,為了完成相應的經濟指標,或為下年度完成經濟指標留下空間,或為了達到其他特定目的,也會任意調高或調低利潤,這些都是企業內部產生盈余管理的動機。
(二)企業進行盈余管理的外部原因分析
相關規定不完善、操作性不強,為企業提供了理想的合法操縱盈余的空間,很多企業不是根據實際情況選擇計提方式,而是根據經營狀況和利潤需求來選擇。資產減值規范的不完善是企業盈余管理的主要原因。例如資產減值準則對資產組的劃分缺乏明確的標準,企業很可能利用資產組的劃分來操縱資產減值準備;資產減值準備的確認標準有不同的類型,判斷一項資產減值屬于哪種類型沒有明確的量化標準,增加了企業操縱會計信息的可能性;同時資產減值準備的確認與計量難度大,資產減值準備計提標準復雜,需要會計人員和相關業務人員具備較高的綜合判斷分析能力;另外我國目前缺乏透明完善的資產價格市場,使準備金的提取缺乏一定的參考基礎,使資產減值準備計提的公允性難以衡量等。這些都是企業盈余管理的外在原因。
四、優化我國資產減值會計操作的對策和建議
(一)進一步完善會計準則,增強可操作性
在新準則基礎上出臺具有可操作性的指導性標準,以指導企業的會計實踐,盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍,避免政策的靈活性成為企業盈余管理的工具。國際會計準則對資產減值的規定比較具體和全面,操作性較強,可以借鑒國際會計準則并結合我國實際情況,進一步完善資產減值的會計規范。
(二)健全產權交易市場和資產評估體系,加大市場監督
完善產權交易市場和資產評估體系可以使企業各項資產的公允價值和市價得以公正合理的確定和公開,利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料,利用專業機構加強資產價值評估,為計提資產減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據。
(三)建立健全財務預算制度
健全的財務預算制度是正確估量未來資產現金流量的前提,但目前我國仍然有許多企業,包括上市公司,財務預算制度不夠健全,或者根本就沒有財務預算制度,其主要原因是管理層只考慮短期利益,缺乏長遠打算。因此,為了促進我國資產減值會計的良性發展,務必要求建立健全財務預算制度。
(四)完善資產減值內部控制制度
為了保證減值準備提取的客觀性和公允性,必須加強資產減值核算的內部控制制度,制定完善的核算程序和標準,規范資產減值核算。強化資產減值的內部控制可以要求減值準備的測算、審計和審批應當在不同部門之間進行合理分工,審批也按審批責任人的不同分為幾個等級,各等級責任人負責本等級范圍內資產減值準備的審批,經過嚴格的核算程序和標準,規范資產減值核算,確保企業財務狀況的真實性和有效性。
(五)增強會計人員綜合素質,提高職業判斷能力和業務處理能力
計提減值準備需要會計人員具有較高的職業判斷能力,需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握。而目前我國會計人員的綜合素質較低,職業判斷能力不強,會計監管部門必須加強對會計人員的繼續教育,加大對會計人員業務素質培訓和指導的力度,大力宣傳和解釋會計準則的難點、要點和在實際工作中的具體應用,加強會計人員學習的緊迫感和使命感,切實提高會計人員的職業判斷能力和業務處理能力。
(六)加強以獨立審計為核心的外部監督
對資產減值會計的審計,在許多方面有別于其他一般業務的審計,它增加了獨立審計的風險、難度和工作量。如果獨立審計不能對資產減值會計進行有效的監督,就會削弱資產減值會計信息的可信度。注冊會計師應當審計和評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理,披露是否充分。為了規范資產減值審計,應盡快制定與資產減值會計有關的審計準則,明確各項減值準備的具體審計程序,努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業利用資產減值準備進行利潤操縱。
(七)建立完善的經營者考核和激勵機制
企業運用各種手段進行盈余管理的內在動因主要來自于外界對其經營業績的考評要求。管理者被聘任后往往從短期利益出發,進行不適當的盈余管理。建議把對資產減值會計的執行情況納入考核體系內,適當降低利潤等指標在考核中所占的比例,提高反映社會責任等指標的比例,抑制目前經營者急功近利,注重形式而非經濟實質的浮躁心理。只有這樣,才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴重問題,并有助于引導和促進企業的健康發展。
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關鍵詞：嵌套、非標、委外
從2017年3月1日開始，媒體大肆報道了人民銀行會同三會一局聯合起草了《關于規范金融機構資產管理業務的指導意見》，此為內審稿。指導意見中有30條意見，現選取重要的進行解析。
第一條明確了資產管理的定義，資產管理業務是指銀行、信托、證券、基金、期貨、保險等金融機構接受投資者委托，對受托的投資者財產進行投資和管理的金融服務。金融機構為委托人利益履行勤勉盡責義務并收取相應的管理費用，委托人自擔投資風險并獲得收益。
第二條將私募基金納入資產管理產品范疇，按照以往的情況，只有持牌金融機構才能發行資產管理計劃。
第三條對資管產品的合格投資者進行了規定，（1）投資于單只產品的金額不低于100萬元，（2）家庭金融凈資產不低于100萬元，或者近3年個人年均收入不低于30萬元，且具有2年以上投資經歷。目前，證監會體系下的對合格投資者的要求最為嚴格，未來指導意見實施后，對與券商資管、基金專戶、私募基金等證券期貨經營機構相關的合格投資者影響不大
第五條中強調金融機構應加強投資者教育，向投資者傳遞“賣者盡責，買者自負”的理念，逐步有序打破剛性兌付。
第七條中主要限制非標債權類資產，非標其實就是未在場內交易的債權性資產，目前銀行理財業務不存在非標業務資質的說法。普通信托產品投資亦無非標的概念，只有資金池類信托計劃才會涉及。私募基金也不存在非標的說法。證監會體系下，目前只有券商定向資管、基金子公司、私募基金可以投非標，且私募基金目前是開展非標業務的主流。此外，鑒于備案規范4號文的出臺，券商資管、基金子公司、私募基金投資房地產類非標業務已受到嚴格限制。指導意見框架下，只有具備評估和管控非標債權類資產信用風險能力的金融機構才能投資非標準化債權類資產，并且監管部門將逐步縮減非標規模。鑒于指導意見已禁止資管產品的嵌套投資，且券商、基金子公司以通道業務為主，未來該類主體開展非標業務已受限，其是否具備非標投資資質對該類金融機構已無太大影響。對于私募基金，如按照嚴格的信用風險標準來評估，則多數將不能具備非標業務資質。此外，對于監管評級較低的農商行和城商行，未來也可能因無法達到上述標準而無法進行非標債權投資。
第九條對廣義私募產品做出了定義，私募產品是指通過非公開方式向合格投資者發行的資產管理產品，包括但不限于：銀行向私人銀行客戶、高資產凈值客戶非公開發行的理財產品，資金信托計劃，證券、基金、期貨公司發行的客戶資產管理計劃，保險資產管理產品，私募投資基金等。
第十五條關于第三方獨立托管，要求金融機構發行的資產管理產品資產應當由第三方托管機構獨立托管，法律、行政法規另有規定的除外。？本條對銀行理財影響最大，但該要求與2016年的銀行理財新規的要求保持一致。
指導意見實施后，第三方托管將會被嚴格要求落實。該做法有助于銀監會核查底層資產，以便于阻礙部分理資金違規流入相關行業或產業，對于通過嵌套繞監管以及資金池運作都將形成很強的限制。
私募基金目前基金法并不強制托管，所以私募基金應該適用上述“另行規定”條款，但如果不托管需要詳細風險揭示。現實中多數私募基金選擇券商或銀行進行了托管。少數私募基金即便沒有“托管”，也選擇券商的PB綜合托管業務，實質服務內容差不多。
第十七條關于統一資本約束和風險準備金，目前資管產品中信托計劃和基金子公司已經有風險準備金要求，但銀行理財仍未計提風險準備金。指導意見本條要求與2016年銀行理財監管辦法征求意見稿內容一致，市場已有預期，對銀行理財總體影響不大。
第十八條關于統一杠桿的要求，指導意見框架下，融資杠桿統一設定為公募總資產/凈資產不超過140%；私募總資產/總負債不超過200%。這里討論的杠桿與結構化杠桿不是一回事，結構化設計是通過優先劣后形式為劣后級增厚收益，但并沒有“融資”行為發生。這里屬于融資杠桿，融資杠桿是指資管產品為主體從外部借錢的行為，多數是通過質押融資，所以主要有債券質押式回購和股票質押式回購兩種加杠桿形式。
第十九條關于禁止資管產品嵌套與規范委外業務，首先我們要明白資管產品嵌套是怎么產生的，我國金融體系以銀行為主導，銀行在資金來源、客戶渠道等方面都具有無可比擬的優勢，這也使得銀行理財資金成為最大的資管業務資金，然而銀行本身運用如此大的資金也存在一定困難或者監管障礙，因此基于銀行理財資金需求的資管嵌套業務產生了，它是整個資管嵌套的核心。指導意見原則上禁止資管產品嵌套，但FOF以及MOM屬于例外。目前僅在去年出臺有關公募FOF產品的法規，對私募FOF暫未有相關規定。鑒于FOF以基金組合為投資標的，間接投資于股票或債券，其可能無法作為非標債權的通道。關于MOM是否局限于標準化產品，是否能成為最后的通道，尚無從知曉。根據指導意見的要求，金融機構可以委托具備專業投資能力和資質的其他金融機構對外投資，但不能再加通道，并且委外需要實施白名單管理。也就是銀行自營可以委托其他機構進行管理，但并沒有明確是否可以委托私募基金。根據意見的第二條私募基金屬于金融機構發行的資產管理產品范圍，應該屬于委外對象。但現實中127號文沒有列舉私募基金為SPV，而且契約型私募基金因為相對不穩定，從治理結構而言不利于風險隔離。
第二十二條關于控制風險集中度，要滿足雙10%的要求，單只資產管理產品投資單只證券的市值或者證券投資基金的市值不得超過該資產管理產品凈資產的10%，
關鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01
固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的分攤，事業單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現制。根據原會計制度的規定固定資產從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產的實際價值損耗，從而導致事業單位會計信息的失真。
根據財政部關于《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知，對執行新制度前形成的固定資產應當在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：
（一）明確固定資產計提折舊的范圍。
新制度規定：事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。提高了計人事業單位固定資產的標準：即通用設備由原來的500元提高到1000元、專用設備由原來的800元提高到1500元。
（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素。
一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。
（三）遵循計提固定資產折舊的政策。
計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續使用，均不再計提折舊，應當繼續使用，并實行規范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，需重新計算折舊額。
（四）掌握固定資產折舊額的計算方法
事業單位固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：
1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。
（五）事業單位進行固定資產核查計價注意事項
部分事業單位資產種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據估算結果計提固定資產折舊。資產核查時要引入外部監督機制，邀請上級主管部門或國有資產管理部門對計價過程予以全程監督。
（六）做好新舊會計制度的銜接。
有些事業單位固定資產的初始價值、啟用日期和使用科室等相關資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認真做好固定資產的期初數據整理工作，按照新制度要求對固定資產進行分類，并根據以前固定資產臺賬上記錄的啟用日期計算應計提的累計折舊。
把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產基金――固定資產”；并引入“折舊”因素；對達不到新標準的固定資產賬務處理為：借“存貨――種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金――固定基金”。
例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當年的帳務處理為：
借：事業支出――類別900
貸：銀行存款900
同時，借：固定資產――打印機900
貸：固定基金900
按照新的事業單位會計制度來處理即：
借：存貨――打印機900
貸：固定資產――類別900
借：固定基金900
貸：非流動資產基金――固定基金900、
對于達到新標準的固定資產的帳務處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產基金――固定基金”。
例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。
當年的帳務處理為：借：事業支出――類別1800
貸：銀行存款1800
同時，借：固定資產――打印機1800
貸：固定基金1800
按照新的單位會計制度來處理即：
借：固定基金1800
貸：非流動資產基金――固定基金1800
同時，要把以前年度應提折舊的固定資產一次性提足。假如電子設備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：
借：非流動資產基金――固定基金1200
貸：累計折舊――打印機1200
融資租入的固定資產適同購入，按月提取折舊。
例如：某事業單位以融資租入方式租入設備一臺，租賃協議確定的設備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規定，有關會計處理如下：
融資租入設備時，
借：固定資產――融資租入固定資產41500
貸：其他應付款40000
銀行存款1500
借：事業支出10000
貸：非流動資產基金――融資租入固定基金10000
借：其他應付款10000
貸：銀行存款10000
自下月起提第一期折舊：
借：非流動資產基金――融資租入固定基金1000
貸：累計折舊1000
參考文獻：