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關鍵詞：會計管理風險；產生原因；防范措施
想要在會計管理工作過程中盡可能地規避風險，我們首先要做的就是分析風險產生的原因，針對現狀來看，宏觀環境較為復雜、管理人員對風險項的認識不足、財務決策缺乏科學性等因素都是導致會計管理工作在開展過程中出現風險的原因之一。如果我們不能及時地對這些風險項加以控制，任由這些問題長期發展下去，企業必然將會面臨著極大的風險，嚴重情況下將影響到企業的正常運轉。在這樣的背景之下，對企業會計管理風險產生的原因和防范對策進行研究是非常有必要的。
一、相關概念及內容簡述
首先，我們對會計管理風險這一概念進行介紹。從狹義上來說，會計管理風險是指企業運營過程中因為債務而承擔的風險，從廣義上來說，這一概念則主要是指企業整體運營過程中由于不同的財務活動將受到不同的因素影響，在這些因素的影響下，企業財務活動的展開很有可能難以達到預期的目標甚至出現負盈利的狀況。我們將這樣的狀況稱為會計管理風險。顯然，本文是在廣義的定義上對這一問題進行討論的。其次，我們對企業會計管理風險所包含的內容進行分析。從具體的管理過程來說，會計管理主要是指將資產投資、籌資、經營方式進行合理的統籌分配的管理過程。從這一概念上來說，會計管理過程中的風險主要包括了籌資風險、投資風險、資金運作風險以及收益分配風險等。
二、企業會計管理風險產生的原因
（一）管理環境較為復雜。上文中已經提到，我國的社會和經濟都正處于高速發展的過程之中，在這樣的趨勢之下，市場環境、社會環境等都會隨之產生一定程度的變化，如果這時財務會計管理人員不能及時的針對這些變化對具體的管理辦法或體系做出調整，那么企業的運營也必將出現一定的風險。對于企業來說，這樣的環境變化是不可預知、不可控制的，針對這樣的問題，我們只能通過提前的預防手段來盡量避免宏觀環境變化對企業帶來的不利影響。（二）對風險項的認識不足。財務會計管理人員是這一工作開展過程中的主要組成部分，但針對現狀來看，部分財務人員由于自身原因對會計管理風險的認識并不夠深入，缺乏一定風險意識，這樣的狀況必然會導致整體的會計管理過程中面臨較大的風險。（三）財務決策缺乏科學性。我國的經濟體制相對于改革開放初期已經產生了較大程度的轉變，但部分企業仍沒有從傳統的管理理念中脫離出來，在確定財務決策的過程中科學性較低，大多都是依賴相關人員的工作經驗和對市場的預估來確定的。顯然，這樣的決策不但難以保證其企業能在運轉過程中達到預期的目標，因為這些財務決策而出現的風險也將對企業造成極其嚴重的影響。（四）財務關系混亂。這一點是針對企業內部來說的。針對現狀來看，雖然大部分企業已經意識到了財務會計管理工作的有效開展對于企業發展的重要性，同時，企業內部管理仍存在一定的缺陷，部分企業內部的財務關系是非常混亂的。權責不明、管理混亂等狀況將進一步的導致資金使用率低、流失量大的狀況出現，企業在這一過程中必然將承擔一定的風險。（五）資本結構不合理。本文主要通過對資產負債表來對因為企業資本結構不合理而產生的風險進行討論。根據企業負債與企業資產之間的關系來看，我們可以從以下三點進行分析：第一，流動資產的購置主要由流動負債負責。這樣的資本結構是正常的，風險較小，本文不再進行詳細討論。第二，企業資本已經有一部分被虧損吃掉。這樣的狀況一旦出現，那就說明企業內部已經出現了財務危機，我們要及時地通過一定的手段來進行管控。第三，當企業資本已經全部被虧損侵蝕的狀況出現時，企業的運營將面臨極大的風險，這也就是我們常說的資不抵債的狀況。
三、防范措施
（一）完善財務管理體系。完善的財務管理體系是保證企業在進行財務活動的過程中能最大程度的規避風險的根本。針對這一點來說，我們可以從以下幾點做起：第一，明確財務會計管理的具體目標。財務管理目標并不是固定的，而是根據市場和經濟的發展狀況而不斷變化的。在制定財務管理目標的過程中，我們應避免只關注企業的盈利狀況而忽略了對其他因素的考量，在企業會計財務管理的過程中做到“博弈平衡”是我們最終的目標。第二，我們應在企業內部建立一定的風險預警系統。這一系統監管的指標主要包括企業的盈利能力、長期償還能力、發展潛力等。通過對這些指標的監控，企業財務會計管理人員在工作過程中就能及時的發現風險項并進行調控。第三，對風險進行預測。上文中已經提到，財務風險是不可預知、不可控制的，針對這樣的狀況我們就要通過宏觀環境的變化以及企業自身狀況對未來可能出現的風險進行預估，并結合預估結果來確定下一階段企業會計管理具體的工作方案。（二）加強內部監管力度。企業內部監管制度的完善能夠更好地保證財務會計管理工作的有效展開。在具體的工作過程中，我們可以通過以下幾點來實現這一目的：首先，對于企業資產的安全來說。在企業進行財務活動的過程中，涉及的金額很有可能是比較大的，這時企業內部監管制度的確立和完善則能更好地保證這些資產的安全。其次，對于財務會計工作人員來說，我們可以通過財務信息反饋、財務考核等工作的展開來保證這部分人員能在工作過程中嚴格按照國家法律法規和企業要求來展開工作，避免因為監管不善而出現違法或危害企業效益的狀況出現。最后。對于實際的財務會計管理過程來說，負責監管的人員應保證這一工作的開展是建立在制定完善的財務計劃和財務分析的基礎之上的。（三）改進財務報告。通過上文中對于企業會計管理風險產生原因的分析來看，除了企業內部的原因之外，企業外部因素也同樣會對企業內部財務管理有效開展產生一定影響。在這一過程中，企業外部相關的利益主體主要是通過財務報表來了解企業內部的財務狀況的。針對這一點來說，我們必須對財務報告進行改進，從而更好地提升會計信息披露質量，保證企業與外部利益主體之間的有效交流。針對這一問題來說，我們首先要保證財務報告的真實性。部分企業為了保證企業外部利益主體能做出更有利于企業自身的決策而選擇了在財務報表中隱瞞一部分信息甚至作假。從短時間上來看，這樣處理方式固然能確保企業獲得一定的利潤，但假如企業通過這樣的手段獲得了額外的借款或資金，那么企業自身的經營秩序自然也會受到影響。其次，我們要保證財務報表信息的完善性。通過企業財務報表的提供，企業外部盈利主體應能通過這一報表直接的獲取到企業的財務狀況、經營成果以及現金流量等信息。針對現狀來看，大部分企業是做不到這一點的，這也就導致了企業外部主體無法通過財務報表了解到企業真實的運營狀況，自然也就無法保證所做出的決策是符合企業發展需求的。因此，我們必須保證財務報表的完善性，更加全面的對企業現階段的財務信息進行披露，以此來保證企業與外部的交流溝通是有效的。（四）提高會計管理水平。會計管理這一概念在我國發展的時間并不長，這也就導致了我國大部分企業的財務會計管理水平仍處于初級階段，實際工作的展開難以達到我們預期的要求。針對這樣的狀況，我們可以通過以下幾點來具體地提升企業會計管理水平：第一，在企業內部規范操作程序。在企業運轉的過程中，物資的采購、領用、銷售等都是需要依賴會計管理工作的展開來完成的，這時我們就可以針對不同工作的要求來制定規范的操作程序，并通過一定的監管手段來保證工作人員都能按照這些規范來完成工作。這是在企業財務會計管理過程中堵住漏洞的關鍵。第二，將財產的管理與記錄分開。傳統的將財產管理與財產記錄不加以區分的方式雖然能在一定程度上節約人力的投入，但在后續的工作過程中，這樣的管理方式很有可能會導致風險項的出現。針對這一問題來說，我們應在將管理與記錄分開的基礎上對記錄人員和記錄工作的展開進行監管，以此來加強對于庫存的管理，避免庫存大量積壓的狀況出現。
參考文獻：
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摘 要 近年來居民消費指數（CPI）的連續上漲，引發了人們對于通貨膨脹的思考，傳統歷史成本會計反映出來的信息已經失真，越來越無法滿足企業決策者以及投資者的決策需要。為適應這種情況，本文介紹了物價變動會計，與公允價值之間的聯系及目前的應用現狀。
關鍵詞 通貨膨脹 物價變動會計 公允價值
一、引言
金融危機過后，我國的經濟持續回暖，與此同時居民消費指數（CPI）居高不下引發了人們對于通貨膨脹的憂慮和進一步思考。通貨膨脹的條件下，傳統的歷史成本會計核算方式似乎越來越無法反映出真實有效地財務信息，也無法為企業決策人員提供正確的決策依據。物價變動會計重新進入人們的視野。
二、物價變動會計簡述
（一）物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法，最早是由美國會計學家H. W. Sweeney(1993)在《Stabilized Accounting》 中提出。
物價變動會計的基礎就在于資本保全理論。簡單的說，在資本得到保持或成本得以補償之后，剩余的部分才是收益。傳統的歷史成本會計認為資本保全所要保全的是資金的賬面金額，而物價變動會計則傾向于投入資本實際購買力的保全，去除掉物價水平的上調之后剩下的才是真正的收益。
（二）物價變動會計的模式
根據不同計量屬性和不同計量單位組合，可大致分為一般物價水平會計模式，現行成本會計模式和現行成本\不變幣值會計模式。
1、一般物價水平會計采用不變購買力財務資本保全理論，沿用了傳統財務會計中的歷史成本計量，但是會根據一般物價指數對原先的貨幣單位進行調整，從而消除物價變動對會計數據的影響。這一方法的優點在于操作簡單簡便易行，但卻沒有反映個別物價變動的影響，本質上仍是歷史成本會計。
2、現行成本會計模式采用實物資本保全理論，使用名義貨幣作為計量單位，但改用現行成本（也可理解為重置成本）代替歷史成本。這一方法的優點在于用個別物價的變動而非一般物價變動進行分別核算。
3、現行成本\不變幣值會計模式是以上兩種模式的結合。理論上來講，這一模式能夠完全克服物價變動對財務報表的影響，但由于實際操作過于復雜，不符合成本效益原則而被較少人采用。
三、物價變動會計與公允價值計量
1、物價變動會計產生之初，采用的是一般物價水平模式，如FASB《按一般購買力單位編制財務報告》征求意見稿等，但這一模式并未得到廣泛的應用和認可，也并未成為正式的會計準則。及至后來，現行成本模式得到了更大的認同，英國會計準則委員會的第16號慣例《現行成本會計》，美國第33號財務會計準則《財務報告與物價變動》都在一定程度上認可了現行成本模式。
2、美國財務會計準則委員會（FASB）在第5號財務會計概念公告（SFAC5）（1984）《企業財務報表的確認和計量》中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、現時市價、可變現凈值、現值。后四種屬性均屬于與歷史成本相對應的現行成本（現時價值）的表現形式。不過大多數學者都同意在實際工作中用重置成本代替現行成本，即現在重新購置同樣的資產或重新生產同樣的產品所需的全部成本。
3、IASB的定義公允價值中為“在公平交易中，熟悉情況的自愿當事人進行資產交換或負債清償的金額”。與現行成本跟歷史成本在時態觀上相對應不同，公允價值的提出并不是基于時態觀的考慮，而是強調公平交易。換言之，歷史成本也可以是（過去的）公允的。不過就財務報表日而言，歷史成本已不再公允，公允價值計量就明顯的是與現行成本計量相聯系了。因此很多學者認為，現行成本會計模式中的現行成本，就是公允價值。
四、物價變動（公允價值）會計的應用情況
1、新準則中資產減值被單列出來作為單獨的一章，規定當企業的資產發生減值時，按照賬面凈值與市價孰低法，對資產計提資產減值準備，因此在物價下跌時避免了資產的虛高。然而出于謹慎性原則的考慮，卻并沒有規定當物價上漲時的調整，通貨膨脹下的現行成本并沒有被考慮。
2、新準則增加了對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表的折算標準，準則規定“企業對處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當按照下列規定進行折算：對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。在境外環境不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日價格水平重述的財務報表”。很明顯此項規定采用的是一般物價水平模式，距離現行成本模式還有一定距離。
3、固定資產加速折舊方法在一定程度上體現了實體資本保全的理念。相比起直線法來說，固定資產的資本可以更快地得以補償，保證了企業的正常經營能力。
五、小結
可以發現，我國對于公允價值以及物價變動會計的引入非常的謹慎。因為它的應用需要活躍有效的市場，運用合理的職業判斷，這些對目前的我國來說尚不完全具備，極有可能被企業鉆了漏洞。即是是在經濟發達的美國，也避免不了此種情況的發生。但是物價變動會計具有不可替代的優點——相關性，在當前環境下依然是未來的趨勢。隨著市場的變化不斷修改和完善，將會更適應和促進經濟的發展。
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關鍵詞：會計等式知識經濟民本經濟變革
會計等式反映了各會計要素之間的數量關系，是借貸記賬法和財務會計的核心原理，因此研究會計等式的變革對于推動記賬方法的改進和會計理論的發展具有重要意義。本文將重點圍繞會計等式這一主題，在充分借鑒相關研究成果的基礎上，對于如何構建適合當代經濟條件和我國國情的會計等式給出一些初步構想。
一、引言
“資產=負債+所有者權益”是復試簿記的基本等式（以下簡稱基本等式），而在基本等式的基礎上又衍生出了一些擴展等式，如“收入—費用=利潤”“資產+費用=負債+所有者權益+收入”“資產=負債+所有者權益+利潤”等（以下分別簡稱擴展等式①②③）。會計基本等式伴隨著復試簿記的產生已有五百年的歷史，在這期間社會經濟環境和會計計量方法產生了巨大的變化，對會計基本等式產生了一定程度的沖擊。“一個國家和地區的政治體制、經濟管理模式與運行機制、法律特征、經濟發展水平與程度，構成影響企業經濟活動的環境，并進而影響會計”（羅飛、唐國平，2007）。改革開放以來，我國經濟迅猛發展，各種新的經濟交易形式對會計等式的形式提出了新的要求；此外，由于對收入、費用等會計要素的界定存在不同觀點，關于擴展等式科學性和嚴謹性的爭論也一直沒有停息。因此如何構建一個適應我國經濟發展水平和基本國情的會計等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實踐意義。
計劃經濟體制時代，我國對企業進行的是直接計劃管理，企業的資金由國家投入，企業產生的利潤或虧損則上交國家或由國家彌補，因此在當時以“資金占用=資金來源”作為會計平衡的基本等式是符合我國國情的。但是，伴隨著我國市場經濟的發展以及會計理論研究的進步，“資金來源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來，如無法反映市場經濟條件下企業的“產權關系”、資產計量屬性局限于歷史成本、不符合國際慣例以及不利于會計信息的批露等等。因此1993年會計改革后，會計基本等式和擴展等式取代了“資金來源=資金占用”這一會計平衡式。這是一個非常重要的進步，極大地促進了我國會計理論的研究和發展。但是，上述會計基本等式和會計擴展等式①②③仍然還存在一些不足之處。本文在這個變革的基礎上，充分借鑒現有的關于會計等式變革的研究成果，進一步完善和規范會計等式這一基本的財務會計問題。
二、會計等式變革研究簡述
綜合1993年會計改革以來對于會計等式變革的研究，爭論的焦點主要集中在擴展等式的科學性上，有許多學者對基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點。其相關研究成果主要有以下幾個方面。
1、擴展等式否定論
會計擴展等式主要三個，即①“收入—費用=利潤”②“資產=負債+所有者權益+利潤”③“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，持否定論觀點的學者從不同的角度揭示了擴展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。
羅飛、唐國平（2000）認為擴展等式中收入、費用的界定不科學，應該采用廣義的收入、費用概念而非狹義的概念，同時認為利潤是廣義的收入、費用要素配比的結果，因此沒有必要單獨保留利潤會計要素，這樣做可以與國際會計準則保持一致。其主要思想就是否定擴展等式①②，在重新界定收入、費用概念的基礎上保留擴展等式③。黃惠忠（2004）認為擴展等式①“收入—費用=利潤”混淆了收入、費用的廣義和狹義的概念，按照財政部頒布的《企業會計制度》和《企業財務會計報告條例》中的界定，收入和費用均采用了狹義的概念，而將利潤界定為一定期間的全部經營成果，因此“收入—費用”只能等于營業利潤，而非利潤總額，因此擴展等式①顯然不成立。黃惠忠（2004）還認為既然會計基本等式“資產=負債+所有者權益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費用或者在等式右邊加上利潤則會破壞等式的平衡關系，除非“收入=費用”或者“利潤=0”，顯然擴展等式②③不成立。其主要思想認為擴展等式①②③均不成立，應該在借鑒國外通行做法的基礎上改進現有擴展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認為，按照業理論（PropertyTheory）的基本思想，收入、費用本身就是屬于所有者權益的變化，同時由于會計基本等式“資產=負債+所有者權益”在任何時點均成立，因此擴展等式①②③不具有普遍意義。另外，他們認為以企業實體理論（EquityTheory）為基礎的擴展等式③也與現行會計實務不相吻合。因此，他們對于擴展等式①②③予以完全否定。
2、會計基本等式拓展論
會計基本等式“資產=負債+所有者權益”以企業主體理論（EquityTheory）為基礎，反映了市場經濟中明確產權關系的要求?！皶嫽镜仁绞菍嶓w理論和法人財產權的直接寫照”（朱學義，1999），該會計等式以其科學性而流傳于世。隨著人類社會從工業經濟時代向知識經濟時代過渡，持會計基本等式拓展論的學者認為會計基本等式應該反映這一變化對會計變革的要求。
劉國武、陳少華（2004）認為企業同時創造了知識資本和知識資源價值，它是知識企業內部知識資本產權與法人產權主體進行交易的結果。從會計理論的角度講，知識資本所有權人要分享知識資源價值的增長量，即“知識資產=知識資本所有者權益”，因此會計基本等式就應該拓展為“財務資產+知識資產=財務債權人權益+知識資產所有者權益+財務所有者權益”。楊政、董必榮、施平（2007）認為應建立與智力資產產權特征相適應的利益相關者會計模式，會計基本等式應拓展為“資產=物質資本所有者權益+人力資本所有者權益+其他利益相關者權益等”。持拓展論觀點的學者主要主張將智力（知識）資本所有者權益納入會計等式，從而體現知識經濟時代對會計計量的要求。
3、“民本經濟”條件下會計等式變革
“民本經濟”的概念最早由湖北的嚴炳洲在1996年出版的《民本經濟論》中提出。在此基礎上，高尚全將“民本經濟”定義為“以民為本，民存、民營、民享的經濟，與以官為本的經濟有很大的不同”。朱學義（2007）則進一步擴充了“民本經濟”的內涵，提出“民本經濟”應該是“源本、資本、富本”的經濟模式，認為“民本經濟”是社會形態發展的必然選擇、是人類全面發展的客觀要求。在“民本經濟”思想的基礎上，朱學義提出了會計基本等式變革的內容即“資產=負債+民眾資本”，同時對民眾資本進行了進一步分類。
表1民眾權益內容明細表
一級科目二級科目綜合歸類1綜合歸類2
民眾
資本國有資本公有資本物本
股東資本或股本
法人資本轉移資本
個人資本民有資本
外商資本
智力資本智本
該會計等式變革的思想側重于體現“民本經濟”的要求，在會計等式中突出了“民眾權益”這一重要概念。
4、行為會計模式下的會計等式變革
美籍日本會計學家精品井尻雄士在對復式簿記探索的基礎上，創造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法?！百Y產—行為—權益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產—權益”二維簿記模式基礎上引入第三維向量—“行為”，從而形成了全面反映價值運動信息的行為會計理論基礎。行為會計是知識經濟背景下會計變革的一個重要導向。徐國君（2001）認為與復式簿記“資產=權益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會計模式下，行為成為與資產、權益并列的第三維要素，并與第一維資產、第二維權益保持金額上的對應關系。因此在行為會計模式下構建“資產=行為=權益”這一立體等式，可以全面反映企業價值運動。行為會計作為一種對傳統會計模式變革的有益探索，可以為未來的會計系統發展帶來一些啟發。三、會計等式變革研究評析
朱學義（2007）認為進行我國會計等式變革要遵循三個基本原則，（1）變革不是對原有會計等式的否定，而是一種“揚棄”；（2）變革要密切反映社會主義經濟制度的特征；（3）變革要反映社會環境的變化和經濟管理的要求。本文將以以上三個原則為出發點，對上述會計基本等式和擴展等式變革研究的主要觀點進行評析，進一步探討會計等式變革的方向。
會計擴展等式否定論主要從會計要素概念界定不清晰、擴展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴展等式的科學性，并建議取消令人費解和迷惑的擴展等式。這種觀點雖然具有一定的代表性和科學性，但筆者認為完全否定擴展等式存在的必要性在認識上存在偏頗。否定論忽略了動態會計要素之間的數量關系，對于全面理解企業的資金運動規律和把握會計信息具有不利的影響。因此筆者認為，應該在充分吸收擴展等式科學思想的基礎上進一步改進，如重新界定收入和費用的概念、深入剖析動態會計要素和靜態會計要素的關系等，也就是遵循前述“揚棄”的原則。
會計基本等式拓展論和“民本經濟”條件下會計等式變革思想在一定程度上發展了傳統的會計基本等式，對資傳統的資產和權益概念進行了重新的界定。基本等式拓展論將智力資本和知識資本的所有權納入了會計基本等式，“民本經濟”的會計等式將民眾權益進一步區分為公有資本、轉移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對會計基本等式的繼承和發展，反映了我國現有的經濟環境和經濟特征，具有較為充分的理論和實踐依據，但從本質上來看二者均沒有脫離“資產=權益”這一傳統會計等式的思想。筆者認為，上述兩種變革思想對于構建當代經濟條件的會計等式體系具有重要的借鑒意義。
行為會計在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產=行為=權益”的三維簿記模式。這一全新的會計等式從立體角度反映了企業價值的變動信息，顛覆了傳統的復式簿記思想，在一定程度上體現了會計發展的方向。但由于行為會計的理論還不夠成熟，一些問題如經濟行為的確認標準、經濟行為的分類、經濟行為的價值標準等都難以解決，因此行為會計模式下的會計等式在現階段還難以得到實質性的推廣。
三、當代經濟條件下我國會計等式變革的構想
綜合上述會計等式變革的主要思想，筆者認為由于行為會計模式短時期內還難以成為主
流的會計模式，因此本文構建的會計等式仍建立在傳統的復式簿記模式之上。由于經濟環境以及經濟特征對會計發展具有關鍵性的影響，筆者所構建的會計等式體系充分考慮了知識經濟和“民本經濟”對會計變革的要求，以及現代會計確認和會計計量技術的要求，筆者認為新的會計等式體系應涵蓋以下內容。
靜態會計等式：
財務資產+知識資產=債權人權益+財務資本所有者權益+智力資本所有者權益…………..A1
該會計等式應該成為會計核算和會計報告的基礎等式，其中財務資本所有者權益還可以進一步細分為民眾資本所有者權益（主要是指個人資本、外商資本）和實體資本所有者權益（除民眾資本所有者權益以外的財務資本所有者權益，如國有資本、集體資本、法人資本等），在會計核算中可以作為二級科目設置。該會計等式完整體現了知識經濟和民本經濟條件下資本來源的多樣性，對提供更完善和有價值的信息具有積極作用。
動態會計等式：
(凈)利潤=收入—費用………………………………………………….A2
財務資產+知識資產=債權人權益+財務資本所有者權益+智力資本所有者權益+期間損益………………..A3
等式A2中對收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；等式A2對于費用的界定采用廣義的概念，即費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的價值犧牲。筆者認為，從廣義的角度分析損失應該屬于費用的一部分，而利得作為損失的抵減項目也應該納入廣義費用得范疇，如財務費用就是利息收入和手續費支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損失相抵減后得凈額等等。因此，可以認為廣義的費用等于狹義的費用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費用=狹義的費用+利得—損失”。上述對于收入、費用概念的界定可以保證等式A2的科學性和嚴謹性，該等式反映了動態會計要素之間的數量關系，是構成利潤表的基礎平衡等式。等式A3反映了動態會計要素對靜態會計要素的影響，企業通過一定會計期間的經營所形成的經營成果必然會同時影響企業的資產和業益，等式右邊的凈利潤本質上就是財務資本所有者權益和智力資本所有者權益的構成內容，即“利潤=財務資本所有者享有的期間利潤+智力資本所有者享有的期間利潤”。所以，如果將利潤分別歸入財務資本所有者權益和智力資本所有者權益，那么等式A3就和等式A1相一致，動態等式轉歸為靜態等式。顯然，所有的會計要素都會隨著經濟業務的發生而處于不斷變化的狀態，應該以發展的觀點來全面看待靜態會計等式和動態會計等式。筆者認為上述會計等式A1、A2和A3構成一個完整的復式簿記會計等式體系，符合會計等式變革的基本原則和要求。
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施工企業在具體的施工項目中,應做好“成本、質量、工期”三控制,向投資者(用戶)提供滿意的建筑產品,取得良好的經濟效益,為企業發展提供后勁。筆者認為通過建立質量成本的核算體系,及時如實地對質量成本進行分析和控制,可以把風險排除或減少到最小。
建筑產品的制造是一個綜合性很強的生產過程,它集中了各部門的科學技術成果,其產品質量則是一個國家經濟、技術和管理基礎的綜合反映。目前,我國建筑業經過多年的整頓和努力,特別是大中型企業在總結建設質量經驗和學習海外質量管理的科學方法與技術方面,已取得了可喜的成績。但在現階段,尚有不少施工企業在建設質量中總存在重大矛盾,重視了建筑產品質量,則放松了成本核算;反之,加強了成本控制則使產品質量有所下降,有些施工企業甚至尚未進行質量成本核算。其原因主要是一些施工企業對質量成本的認識不足,對質量成本計劃、控制、核算、分析等內容和方法尚未掌握。盡管在建筑產品中質量成本占總造價的5%左右,但建筑業還未制定出一套完整的質量成本核算體系,施工企業仍處在摸索階段。因此有必要從理論和實踐的結合方面就質量成本的核算與分析作一些闡述和探討。
一、質量成本的概念及構成
所謂質量成本,是為確保和保證滿意的質量而發生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。對建筑業來說,質量成本是企業為保證和提高工程質量所發生的一切費用和由于工程未達到規定的質量水平而造成的一切損失費用的總和。與其他類型的企業一樣,建筑企業質量成本也由預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本四部分組成。但由于建筑企業的特點,在具體內容方面存在著一些差異。
(一)預防成本
指為使建筑產品故障減少到最少而發生的一切費用。包括:1.質量管理人員人工費用;2.質量宣傳費用;3.質量評審費用;4.質量信譽費用;5.質量培訓費用;6.質量獎勵費用;7.質量改進費用;8.供方質量保證費用。
(二)鑒定成本
指原材料進場檢驗、各分部分項和建筑產品全面完工后的驗收和為質量鑒定而發生的一切費用。包括:1.檢驗人員的人工費用;2.質量檢驗部門的辦公費用;3.試驗檢驗費用;4.檢測設備維修、校驗和折舊等費用;5.工程移交費用。
(三)內部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗前被檢出而構成的損失。包括:1.內部返修損失;2.內部返工損失;3.內部停工損失;4.質量故障分析處理費用;5.材料降級損失;6.加固成本。
(四)外部損失成本
指出現的不合格在分部分項工程交驗后被檢出而構成的損失.包括1.外部返修損失;2.外部返工損失;3.外部停工損失;4.保修費用;5.索賠費用;6.質量罰金。
二、建筑企業質量成本核算的特征
在激烈的建筑市場競爭條件下,不少施工企業已認識到,企業要生存、要發展,必須把質量搞上去,要以質量優勢在競爭中求勝。作為兼有監督、評價、鑒證職能的企業財會部門,應適應企業對質量和效益的雙重要求,在財務收支審計的基礎上,從分析質量與成本、質量與效益入手,延伸檢查有關質量成本的情況,從而盡快找到確保施工質量、提高經濟效益的方法。關于施工企業的質量成本核算工作,在我國還只是初步嘗試,以下本文先分析建筑企業質量成本核算的特征,然后在此基礎上分析建筑企業質量成本核算體系的建立。
由于建筑產品自身具有體積大、價值大、生產周期長、位置固定、生產設計單一、參與人員多等特性,使其質量影響因素多而復雜。質量不合格所帶來的影響巨大,使建筑企業的質量成本核算有其顯著的特征:
(一)質量成本分層核算
建筑企業實施工程項目管理,在《項目法施工管理》的指導下組建多個項目部,每個項目部獨立核算,因此質量成本核算也應該相應地在公司和項目部兩個層面進行。這兩個層面有對應關系,在出年終質量成本報告時,公司應將各項目有機匯總。
(二)階段點質量成本控制
由于建筑產品生產周期長,使質量成本數據的收集工作歷時較長。一個工程項目完整的質量成本數據往往要等到一個項目保修期結束以后才能得到,因此階段點的質量成本控制顯得尤為重要。將一個項目分成若干階段,特別以分部分項作為階段點是順利開展質量成本管理工作的前提。在此基礎上設立質量成本核算的三級科目也更加科學與完善。
(三)以單項工程進行質量成本歸集
建筑企業的產品特點是品種多、批量小、周期長、協作配套廣、原材料消耗多、資金占用高,以單項工程進行質量成本歸集便于核算和分析。
三、質量成本核算原則及核算方法
(一)進行有效的質量成本核算必須遵循的原則
1.建立質量成本核算制度。由質量管理部門牽頭,實行分級管理。其中財務部門具體負責核算綜合反映質量成本的最終結果。2.質量成本核算,數據記錄必須真實可靠。其原始憑證和報表本著實事求是的原則進行歸集整理,按照《會計法》的要求,保證會計信息的真實性。3.確立質量成本經濟性的思想原則。為了使建筑產品滿足設計、施工、質量諸規范的要求,適應業主的需要,同時又使質量成本最低,必須考慮成本與質量保證值之間的最佳平衡。4.嚴格報告質量成本責任制。在工程質量成本核查工作中,各部門和個人的責任要明確,做到事事有人管、人人有職責、工作有標準,從而便于對質量的考核。
(二)質量成本的核算方法
施工企業的建筑產品具有品種多、批量小、周期長、協作廣、材料消耗多、資金占用高的特點,這就使質量成本的核算方法和內容有別于其它的行業。施工企業一般應以單項工程進行質量成本歸集,以便于核算和分析。
施工企業在進行質量成本核算前,首先應根據本企業的歷史資料和建筑產品結構編制質量成本計劃,確定質量成本的最佳水平,并按質量成本項目進行分解。質量成本核算的方法基本與成本核算相同,即將施工過程中發生的質量成本費用按照預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集,然后確定出各個時期各項質量成本發生的情況。質量成本的明細科目,可根據前述各項成本的構成,依據實際支付的具體內容確定。財務部門根據會計憑證和質量成本記賬憑證等有關資料,建立質量成本臺賬,逐月進行匯總,并將匯總報告送質量管理部門,以便使他們了解質量保證活動資金的使用情況和使用效果。下面就質量成本的核算內容簡述如下:
1.施工質量成本。項目部根據各班組實際發生的質量成本原始憑單,逐月進行統計匯總,并加蓋“質量成本”印章,統計表由質量保證部門進行核對。2.施工企業建后質量服務成本發生一般較少,如該成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響企業的信譽、影響已經取得的經營市場。所以,施工企業必須密切注意建后質量服務成本的發展動向。3.外部損失成本。施工企業外部損失成本不是每月都發生的,但如果外部損失成本呈上升趨勢,那將會嚴重影響施工企業的信譽,影響開拓市場。所以,施工企業必須密切注意外部損失成本的發展動向。外部損失成本一般由設備材料部、經營部統計。4.預防成本。在一般情況下,預防成本只占質量總成本的10%左右,它與內部故障成本和外部故障成本相比屬于不可避免成本,盡管發生額較小,但對內部成本和外部成本發生額的控制卻能夠起到積極作用。預防成本由質量保證部、工程技術部、經營部逐月統計。5.鑒定成本。鑒定成本一般由質量保證部和工程技術部統計。6.質量成本報告。各項目部和有關部門根據原始資料填寫報表后,財務部據此進行核算統計,并匯總填寫當月質量成本總報表。
四、關于建筑企業質量成本核算體制運作程序的建議
(一)依據質量成本三級科目設置表和質量成本核算總分類賬與明細分類賬,建立質量成本核算賬薄
(二)依據財務會計明細科目調整表,調整企業財務會計明細科目
(三)財務會計核算期間,利用原始憑證返修單(內外部)、返工單(內外部)、停工單(內外部)、材料降級處理報告單統計核算內部返修損失、外部返修損失、內部返工損失、外部返工損失、內部停工損失、外部停工損失、材料降級損失等質量成本三級科目,并記錄于質量成本核算賬簿中的相關賬戶
(四)財務會計核算期末,依據財務會計明細科目調整表,利用相關財務會計明細分類賬記錄,啟用質量成本會計核算賬薄,建立相關的質量成本明細分類賬記錄
(五)進行最終匯總,形成質量成本報表
一、會計信息披露的新古典理論
新古典經濟學假定會計信息是一種商品，它既存在會計信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權人），也存在會計信息的供給方（公司）。如果證券市場和經理人市場正常運轉，那么，市場力量就會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時市場就達到了完全市場競爭均衡狀態，從而實現資源配套的帕累托效率（Paretoefficiency）。但這種狀態需要以下假設：（1）市場上存在大量的會計信息需求者和供給者；（2）會計信息是完全和完美的（Perfect＆Complete）；（3）市場無交易成本（TransactionCosts）；（4）會計信息需求者完全有能力理解信息的實質內涵（Content）并對此有一致性預期（Homogeneousexpectation）；（5）參與會計信息市場交易的個人都是理性的，都追求效用最大化。實際上，上述假設就是資本市場有效性應具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價格中得到了反映，那么可以認為市場是有效的（Farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《WhatshouldBetheFASB＇sObjectives？》一文論述了證券市場的有效性對財務會計及其報表的若干啟示：（1）只要會計政策沒有導致現金流量產生有差別的后果，或對所采用特定會計政策所形成的差別予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計政策便不會影響證券的市價；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關——實質重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計報表信息不必用過于簡單的方式表達，以至任何人都能理解；（4）會計報表并不是惟一的財務信息來源，市場競爭機制會促使信息需求者通過其他渠道（如財務分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財務狀況。由此可見，會計信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強大的懲罰和激勵機制促使自利的會計信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預都是無濟于事的，此時會計準則毫無必要；（2）這個理論的假設——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現實中并不成立，更何況人們都是有限理性的（Boundedrationality）（Simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實質內涵；（3）披露有關戰略信息及其經濟價值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權衡，亦即在提供會計信息幫助證券市場充分發揮資產定價功能與隱瞞會計信息使公司在產品市場的優勢最大化之間作出判斷選擇（Newman＆Sansing，1993），進而可能影響該理論下會計信息的充分披露原則。
二、會計信息披露的規范理論
會計信息披露的新古典理論認為，信息生產的社會最優數量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數量。然而。會計信息具有公共產品（Publicgoods）的特性，而公共產品具有外部性（Externality）和搭便車（Free-riding）行為。會計信息的這種特性恰好是新古典理論和規范理論最根本的分歧，因為前者會計信息是視作為私人產品，而不是公共產品。
會計信息披露的規范理論指出，會計信息產生的公共產品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預（準則制定）來實現會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時，為了實現“最優”的政府管制，會計信息生產的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（Chambers，1976）、布若米維奇（Bromwich，1980）和卡星（Cushing，1981）等論證了會計標準化或部分標準化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產出，然而他們并未向考察市場結果那樣周密地考察這些選擇的結果（Verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯誤（Demetz，1969）。（2）會計準則的制定需要全面衡量成本與效益。準則的成本不僅包括準則制定機構在制定和實施會計準則以及公司遵守這些準則時所耗費資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（Zeff，1978），它需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進行評判和權衡，從而可能影響會計準則應有的“技術性”規范。
三、會計信息披露的實證理論
20世紀60年代以來，對有效市場假設所進行的大規模實證性檢驗促使人們不得不重新審視規范會計理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創性研究導致了實證會計理論（PositiveAccountingTheory）特別是實證會計理論研究方法成為上世紀70年代以來會計理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論領域作出了卓越的貢獻，他們于1986年合著的《實證會計理論》一書已成為會計理論的經典之作。
實證會計理論著重于分析公共干預的政治程序和解釋會計標準的制定過程。按照公共利益理論，會計準則制定者被假定為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現的。于是這又導致了另一種管制理論——利益集團理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預測會計準則的制定過程（司可脫，2000）。根據利益集團理論，由于會計準則的制定過程需要經過有關政治程序，因而各類形形的利益集團就會組成壓力集團對準則的制定施加各種影響，以便把結果引導到有利于他們的方向，致使公共干預不能為總體利益而是為強大的利益集團服務。總體利益只不過是那些利益集團為了實現自身利益最大化的托辭而已（WattsandZimmerman，1979），因而會計準則制定被人們視為是各利益集團沖突博弈的過程，而不是理性算計的過程（司可脫，2000）。顯然，會計準則制定過程中會耗費大量的成本。這種成本不僅包括制定和實施準則的機構運行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（PoliticalCost），亦即是一種為了轉移財富而進行的競爭所導致公司財富轉移的經濟后果（Zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經濟危機的重演于1933年頒布了《證券法》，實證研究表明這一法規作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實證會計理論認為，會計準則制定應盡量發揮市場機制而避免利用公共干預。盡管他們也承認會計信息市場的失靈，但是他們依然強調公共干預的成本會遠遠超過市場失靈所帶來的成本。
實證會計理論以理論為依據廣泛運用于會計實務的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（Berle＆Means）合著的《現代公司和私有產權》一書出版以來，公司所有權和經營權的分離已成為現代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經營者之間是一種“委托-”關系（Principal-agent）?；裟匪固乩收J為，最有效的激勵計劃就是讓人分擔一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（Holmstrom，1979）。運用到財務會計上就是建立完善的會計信息披露機制，促使公司經營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報衡量本身中的有關經營者努力程度的專有信息，并且也能限制經營者通過各種會計政策的選擇來操縱上述信息的相關可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經營者的行為，進而減少兩者之間的成本，并最終實現公司價值最大化的理財目標。
可以說，實證會計理論在對會計信息披露實務的解釋方面是卓有成效的。首先，實證會計理論揭示了資本市場對會計信息生產者的激勵機制。規范會計理論（NormativeAccountingTheory）認為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經營者會基于自利和利用自己的信息優勢總是傾向于少披露真實會計信息甚至披露虛假、扭曲的會計信息。相反，實證會計理論指出，在資本市場有效性的假設下，經理人才市場（Fama，1980）和公司控制市場（Manne，1965）是公司經營者產生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經營者的有效監督，進而減少兩者之間的成本。其次，實證會計理論對于會計準則制定具有較強的實踐指導意義。實證會計理論認為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計政策不直接影響公司的現金流量，但是會計政策的選擇對于財務會計報告的各種使用者也還是具有經濟后果的（EconomicConsequences）（Zeff，1978）。也就是說，會計準則制定不僅要考慮“技術”（如使用何種會計方法能更有利于計量公司的收入與成本），而且也應注意到執行會計準則將會產生的各種經濟后果（如財富的再分配、風險程度及其分布以及制定、執行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計準則執行所產生的諸種經濟后果使得會計準則制定更加復雜化，因為它要求在會計理論領域和政治領域兩方面達到“微妙平衡”，從而使會計準則制定機構必須允許不同的利益集團參與會計準則制定，并發出征求意見稿（Drafts），讓所有的利益集團有機會對擬定的會計準則公開發表不同意見。當然這也使會計準則制定程序和會計理論研究更具有挑戰性和趣味性。
一、VIE模式簡述
（一）VIE模式
可變利益實體（Variable Interest Entity，VIE）模式，國內一般理解為協議控制模式。首先出現在美國財務會計準則委員會（FASB）2003年的第46號解釋（FIN46）中，解釋對VIE的說明用于取代過去的“特殊目的實體”（Special Purpose Entity，SPE），解釋明確了投資企業可以將這類可變利益實體納入其合并財務報表范圍。該模式原型首先由新浪公司采用。為實現境外上市，新浪首先需要將涉及該項內容的相關業務和資產分離出來。為此，新浪的上市團隊設計了“協議控制”模式，即由新浪在境外設立的SPE通過其在境內設立的外商獨資企業與經營實體簽訂一攬子協議，從而獲得境內經營實體的營業收入和利潤，實際上達到了控制的目的，最終實現曲線境外上市。其后該模式被眾多互聯網公司甚至非互聯網公司所采用，因此該模式也被稱作“新浪模式”。
（二）VIE模式下相關風險
1.法律風險。從內資企業與外資控股公司簽訂的各種協議來看，從法律角度而言也許是有效的。但是從其經濟實質角度而言，則有違中國現行法律的風險。2006年7月，信息產業部了《關于加強外商投資經營增值電信業務管理的通知》，要求 “境內電信公司不得以任何形式向外國投資者變相租借、轉讓、倒賣電信業務經營許可，也不得以任何形式為外國投資者在我國境內非法經營電信業務提供資源、場地、設施等條件。” 2006年9月，商務部、國資委等又頒布了《關于外國投資者并購境內企業的規定》（2009年6月以商務部令的形式予以修改），對外國投資者并購境內企業的各種情形進行了明確規定。2011年8月，商務部又了《商務部實施外國投資者并購境內企業安全審查制度的規定》（商務部公告2011年第53號），明確規定：對于外國投資者并購境內企業，應從交易的實質內容和實際影響來判斷并購交易是否屬于并購安全審查的范圍；外國投資者不得以任何方式實質規避并購安全審查，包括但不限于代持、信托、多層次再投資、租賃、貸款、協議控制、境外交易等方式。中國雖然默許了現行VIE模式的實施，但這些法規的出臺，也預示著這些企業面臨著巨大的法律風險。另外，從VIE結構本身而言，也存在協議和法律的沖突問題，即內資公司的名義股東和外資控股公司可能存在經濟上和法律方面的分歧，從而產生可能危害公司利益相關者的行為。
2.稅務風險。在設計投資架構時，為了能夠享受最大程度的稅收優惠，會設立多層次的控股公司。這種復雜的設計牽涉到不同地域的稅收法律法規。同時中國政府在對基于協議轉移利潤時的關聯交易審查也非常嚴格。因此，稅務風險是不可規避的重大政策風險。
3.外匯管制。目前對于外商投資企業的設立，在取得商務部門批準證書的同時，還需要國家外匯管理局的審批，以獲得外匯登記證。這些政府審批的環節存在一定的難度。即便審批完成，外商獨資企業向境外轉移利潤時，依然會遇到外匯管理的現實問題。
4.信息披露。基于VIE架構設計的上市主體需要嚴格執行上市所在地的法律法規要求，在披露相關信息時需要包括境內經營實體。而境內實體經營公司則需要遵守中國有關部門對信息披露的要求。因此，如何平衡信息披露機制，也變成了現實問題。
二、VIE模式財務報告的國際比較
（一）IFRS的相關規定
涉及VIE模式的國際財務報告準則主要有《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》（IFRS10）、《國際財務報告準則第12號——涉入其他主體的披露》（IFRS12）、《解釋公告第12號——合并：特殊目的主體》（SIC12）等。這幾項準則及修訂后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28）自2013年1月1日起或以后日期開始的年度期間生效。IFRS10首先對控制進行了全新的解釋，認為控制的本質在于投資者通過對被投資者的涉入，其承受了變動回報風險或者有權利獲得變動回報，并且有能力利用其對被投資者的權力影響變動回報金額。一般而言，控制一般需要同時具備以下條件：擁有主導被投資者的現行權力以及對被投資者回報有重大影響的相關活動；通過被投資者的涉入，承擔變動回報的風險敞口或取得變動回報的權利；利用對被投資者的權力影響投資者回報金額的能力。簡而言之，IFRS的相關規定明確了投資企業對于實質性控制的被投資企業應當予以合并財務報表，在信息披露時，投資企業需要同時披露合并的主體以及未予合并的結構化主體。
（二）FASB相關規定
關于VIE概念最早由FASB在2003年1月的FIN46提出，該文件指出只要符合下列兩條標準之一就可以被定義為可變利益實體。一是實體主要靠外部資金維持日常運營，實體的股東只擁有很少的投票權，即實體自身可承擔運營風險的股本并不能維持實體運營的日常活動；二是實體的股權投資者無法控制該公司的財務利益。由此可知，投資者通過VIE架構的安排，實現了投資者雖然沒有持有或少量持有公司的股份，但是依然能夠決定該公司的財務和經營政策，并能據此從中獲取利益，那么該公司就屬于VIE。FIN46由于明確了這種基于實質性控制而應當合并財務報表。
2009年6月，在FASB的《財務會計準則公告第167號——可變利益實體的合并》（FAS167）加強了對VIE模式財務信息的披露。根據FAS167，首先需要對VIE進行確認，也即滿足下列條件之一的任何實體即是VIE：一是在沒有額外的次級財務支持下，風險權益投資不足以為實體自身的經營活動提供資金；二是作為一個整體來看，風險權益投資人缺少下列任一特征：通過表決權或類似權利，實現主導對經濟表現產生最重大影響活動的權力；承受實體預計損失的義務；獲取實體預計剩余收益的權利。FAS167明確指出了企業在判斷VIE的基礎上，應將相關VIE的財 務報表并入其主要受益人（Primary Beneficiary）的財務報表中。因此，判斷主要受益人就成為關鍵步驟。判斷主要受益人的主要原則是企業能否實質性控制其在VIE中的財務利益。另外， FAS167還要求對報告主體具備主要受益人的特征進行持續評估，以及時、完整地反映企業真實的財務信息。最后，FAS167對于報告主體應當披露的各種信息也進行了明確地規定，以有助于財務報告閱讀者全面了解報告主體的相關信息。
由上述可知， VIE模式主要受益人為SPE在境內設立的外商投資企業，當VIE的財務報表通過外商投資企業合并后，再通過股權關系并入到境外上市的SPE中，最終實現了境內經營實體業績向境外上市主體的轉移。
（三）CAS相關規定
涉及到VIE模式會計處理的企業會計準則主要有《企業會計準則第20號——企業合并》（CAS20）、《企業會計準則第33號——合并財務報表》（CAS33）和《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》（CAS41）。
2006年的CAS20第四條第二款明確規定，僅通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告實體的企業合并不適用該準則。這樣的規定源于對“控制”的認識還主要是基于所有權的控制。不過在2010年發生變化，在《財政部關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》（財會﹝2010﹞25號）文中，明確了對于通過合同控制的企業或者特殊目的主體準予合并。其后業內對企業會計準則修訂的預期越來越強烈，希望規定不應僅僅停留在文件通知層面，最好通過企業會計準則的解釋或者修訂予以明確。
2014年2月，財政部了CAS33的修訂版，這是關于合并財務報表的一項重大突破，其中一項體現在對“控制”定義的解釋。在CAS33第七條中，將控制解釋為：“是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額”。該定義突破了以前以所有權為判斷基礎的理念。同時該修訂版準則還在第十一條明確了投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權力。該規定從準則的高度體現了“實質重于形式”的原則。由此可見，新的CAS33準則已經非常明確地指出了VIE架構屬于企業財務報表合并的范圍。
2014年3月，財政部又了CAS41，該準則第三條指出，在其他主體中的權益是指通過合同或其他形式能夠使企業參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。參與的方式則包括持有其他主體的股權、債權，或者向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。同時將結構化主體定義為“在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。”對比VIE模式的特點可知，VIE的協議雙方正是通過包括資金提供、技術支持、咨詢服務等方式實現實質上的控制行為，從而才能得以完成利潤的轉移。也就是說，CAS41已經非常明確地指出了VIE模式適用該準則。
由上可知，財政部近年通過陸續擬定和修改會計準則，逐步完善了對包括VIE模式在內的模式化主體的財務報表合并問題，同IFRS和FASB的規定趨于一致，解決了實務中的如何合并財務報表的問題。
三、相關建議
隨著國內A股資本市場的逐步改革，企業登陸資本市場融資的條件正在逐步放開。如2014年5月公布實施的《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法》即對擬IPO企業的財務業績條件有所降低。VIE模式作為企業應對2006年10號文這一特定歷史時期政策的產物，也應放在中國資本市場改革的大背景下統一考慮。為了有效引導VIE模式企業的行為，建議關注以下方面：
（一）適時修訂相關規定
通過梳理可以發現，2006年10號文出臺后，暫未查詢到境內的主體為了并購而報商務部審批的案例。實際上一些從事電信增值服務的知名企業，如新浪、百度等為規避此文件通過VIE模式而實現了境外上市。其他行業的諸多公司也采用了VIE模式。眾多知名企業出于政策限制無法在境內上市，被迫“離家出走”既說明了其發展對于資本的渴求，也說明了政策需要及時改變，以引導更多優秀企業實現在國內上市或者回歸境內。今天國家的競爭力也在一定程度上體現為國家所屬優秀企業的競爭力。有鑒于此，可以首先從法律角度為國內優秀企業上市提供幫助，而非將其“逼上梁山”。
（二）明確紅籌架構企業如何在境內上市
前已述及，基于協議控制的紅籌架構設計的企業，其主要目的在于通過此模式實現境外間接上市。由于其復雜的法律、稅務和外匯管理設計，這些企業如果要想實現在國內的上市，在目前實行核準制體制下，中國證監會承擔了較多的責任與風險。只有通過先行取消紅籌架構，相關企業才能申報上市。部分企業為了回歸境內上市，花費了比當初搭建VIE架構更多的時間以及更多的成本。從時間角度考慮，目前通常需要取消紅籌架構后一年半左右的時間才能實現重新上市，實務中甚至出現部分企業為了實現快速上市而瞞報自己的紅籌架構歷史情況。如果要實現紅籌架構的境內上市，也許政府監管部門實行備案制是比較好的改革方向。至少證監會不會承擔對紅籌架構企業的實質性判斷責任。
（三）改革貨幣結算方式
隨著國家外匯管理局的管制措施越來越嚴，外商獨資企業的困難是注冊資本金結匯問題。在VIE結構下，外商獨資企業一般是沒有實際業務經營的，但結匯的前提是需要經營合同、采購發票、工資清單等。實務中經常造成在境外融到的外幣資金沒有更多的辦法順暢地在外商獨資企業結匯，進而影響境內運營公司的資金使用。為此，部分公司為了實現結匯做一些主業之外的經營行為，以達到快速結匯的目的。這種情況甚至致使部分企業鋌而走險，通過非正規渠道去結匯，然后再將結匯款借款給外商獨資公司，從而外商獨資公司再借款給內資實體公司經營使用。因此，進一步規范VIE模式下的結售匯制度亦需引起重視。
（四）減少VIE架構下轉移利潤的稅負成本
目前VIE在搭建其法律架構時，伴隨著稅負成本與商業模型的優化，企業投資者不管是把上市主體設在英屬維爾京群島（或開曼群島）還是增加香港公司的中間層設計，其主要目的 在于稅務籌劃。外商獨資公司在設立時也傾向于選擇更優惠的納稅地點以及未來可能開展的相關業務。由于VIE架構下涉及的行業過多，在行業稅負不同的情況下，加上國內“營改增”的范圍和時間進度不盡統一，造成很多外商獨資公司與內資公司因稅種不同，導致雙方在利潤轉移時稅負加重，這又進一步增強了VIE架構下涉稅的復雜性。因此，“營改增”的步伐也將有利于VIE模式下企業的良好運營。
（五）增加對企業會計準則的解釋
2006年的企業會計準則，對推動中國企業參與國際市場起到了重要的作用。但在實務中也感覺到部分會計準則讀起來比較晦澀難懂，不便于實務操作。今年或修訂的準則中出現了一些新的名詞和理念，如CAS 33中對于“控制”的含義出現了較大的變化，提出了“可變回報”的概念；CAS 41中則提出了“模式化主體”的概念。對于這些新概念，除了加強培訓，還應組織有關專家對其解釋，如有可能以案例的形式更有說服力。準則只有切實執行才會更有生命力。
參考文獻：
[1] 財政部會計司.企業會計準則講解2010[M].北京：人民出版社.
[2] 韓金紅，王瑞華.FASB協議控制會計處理及其啟示[J].中國注冊會計師.2012（8）.
關鍵詞：會計制度；稅法規定；相互協調
隨著全球經濟一體化的形成，全球市場競爭變得日益激烈，企業要想在這種環境下生存，就必須提高自身的競爭優勢，探索企業發展的重要推力，在企業經濟發展中，會計制度的改革能有效提高會計收益，并且相關的稅法規定能保證企業實現公平納稅。盡管企業會計制度與相應的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協調，就要先考慮兩者存在的具體差異。
一、會計制度與稅法規定存在的差異
（一）時態性差異
我國的會計核算主要是針對當下我國加入WTO的國家市場經濟，更多考慮的是世界性的影響，因此，會計的許多準則與國際接軌，在會計核算的制定上，應具有超前性以及突發性。然而在國家的稅法規定上，由于世界各國經濟體制以及經濟結構的不同[1]，因此稅法的規定也因國家而異，目前沒有形成統一的標準，因而在稅法規定上也不存在與國家接軌的概念了，我國現行的稅法規定，是從計劃經濟體制下不斷發展而成的，根據我國不同階段的國情而不斷發展發生改變。很明顯，從時態的概念上看，會計制度的改革步伐遠遠超過稅法，一個是國際性的，一個是國家性的，這種時態差異所存在的客觀性與復雜性，在當前以及今后的很長一段時間仍然無法實現協調統一。
（二）制度性差異
制度差異主要表現在兩者基本標準上，對于會計制度，會計收益是指會計收入減去相應的會計費用；而對于稅法制度，國家應稅所得等于實際應稅收入減去法律規定的征稅項目[2]。對于企業生產各稅收的制定上，兩者有不同的標準以及規定：稅收制度所對應的稅收收入存在兩個標準，即權責發生制以及收付實現制。而財務會計對應稅的標準主要遵從權責發生制，雖然在當前市場經濟體制下企業的應稅收入以及會計收入都是隨著市場變化而變化的，但是實際上，如果企業納稅人僅僅實現了產品的生產而為發生銷售行為時，也要支付相應的稅收費用，這對企業的資金積累造成巨大的影響。
（三）意圖性差異
主要是指兩者服務的對象不同，稅法規定所服務的對象為國家，而會計制度服務的對象為企業，前者主要是以強制性為主要特征，后者更加靈活穩健。在現實中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時間，納稅人可以利用這段時間充分發展企業業務；另一種是與國家征稅政策相悖，就是我們常說的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規定，這種差異在逐漸減少。
二、會計制度與稅法規定差異引起的問題
（一）增加企業財務核算成本及稅收成本
隨著世界經濟的快速發展，我國的會計制度也在不斷與世界接軌，改革并補充現有的會計核算。而稅法制度卻只是做適當的調整，并沒有太大的改變，比如我國的稅法自1994年1月28日頒布到現在，只發生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內容也只是適當的進行項目的增加以及制度的優化，因此，我國的會計制度與稅法規定的差異性在不斷擴大。這種差異性導致納稅調整的項目增加，從而加大了進行納稅調整的工作量。有時稅收對于同一筆業務要進行多個稅種的調整，比如對銷售業務的稅收調整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設一級教育附加費，甚至還要調整消費稅；有時對于同一筆業務的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產提減值準備后，不但要重新計算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業財務核算成本，對企業發展產生一定影響。
（二）企業利用會計制度與稅法規定的差異進行逃稅
行為現在的很多企業能實現逃稅行為的主要原因是利用會計制度與稅法規定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會計政策的選擇來達到避稅行為，并且相應的稅法沒有進行相應的限制，比如少數企業慣用的資產折舊法、不同類型的存貨計算方法以及調整利稅分配的主次順序來達到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業利用國家制定的各種優惠政策來調整業務達到逃稅的目的，比如興旺達型材有限公司與臺商滿達電子公司新投資興辦康旺達實業公司，根據國家相關的稅收優惠規定，新成立的康旺達實業公司可以享受三年的免稅期，同時康旺達公司進行實業生產所涉及的原材料主要由興旺達型材料有限公司提供，這樣興旺達有限公司就可以利用材料的低價供應給康旺達公司，實際上是轉移企業生產利潤，但是本身資金流動不受影響，利用這種方法來實現逃稅行為。
（三）增加了稅收部門的監管成本
稅收監管工作很大程度依賴會計信息。會計信息在企業發展中占據重要地位，相比企業其他經濟信息而言，擁有更強的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統全面的反映企業現有的發展狀況及財務狀況，這就自然而然的成為企業稅收的重要參考。從這個層面來看，我國的稅收監管應基于會計信息支持的基礎上來實現，但是現有的會計制度與收受規定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會計信息，必然增加了稅收監管成本，使得征稅征稅工作很難實現。
三、協調會計制度與稅法規定的舉措
會計制度與稅法規定之間實現有效協調需要花費長期的時間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經濟快速發展的影響，要盡量彌補兩者在時態上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國市場經濟發展現狀上來看，會計制度與稅法規定在協調中不能過于片面的強調兩者的差異，否則會產生嚴重的負面影響，結合我國經濟發展現狀，可以通過以下幾個方面實現兩者的協調：
（一）相關的政策制定部門要加強溝通
會計制度與稅法規定兩者相互關聯，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國家財政部和國家稅務總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執行中發生立法取向問題，在實際的會計制度與稅法規定的執行上要加強兩個主管部門的溝通與合作。由于我國經濟形式的不同，在會計準則的制定上必然與歐美等發達國家存在較大差異，比如美國的會計準則主要由民間經濟團體組合制定，而我國的會計準則主要由政府制定，因此制定部門之間擁有溝通優勢，協調兩者的關系就應將這種優勢擴大，設立由兩大機構主要代表組成的日常溝通協調部門，針對會計制度與稅法規定的制定與執行進行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產生的不必要損失，并且能協調兩者的關系。
（二）稅法規定應適當放寬企業會計政策選擇限制
會計政策使企業在進行會計核算時所遵守的原則。隨著市場經濟體制下企業之間的競爭不斷增強，企業的資產在形式上以及技術上不斷發生無形的損耗，然而目前我國的稅法規定卻在企業折舊年限以及方法上加以限制，比如規定企業生產機器的折舊年限為20年，這使得企業不能及時更新機械設備，對企業的經濟增長以及競爭力的提升不利。為了防止企業利用會計政策調整納稅，稅法規定應根據企業當前的情況，上報相關的主管稅務機關進行備案，適當放寬企業會計政策選擇限制。
（三）加強會計信息的披露以及相互宣傳力度
國家相關的稅務機關要充分利用企業某一階段所披露的會計信息，達到稅收監督的目的，并且相應的會計制度中要增加強制披露信息的要求，提高稅務機關會計信息的獲取率。同時國家應加強會計制度與稅法規定的宣傳力度，將基本的會計知識以及稅法知識納入到各企業培訓中，并且組織會計機構主要負責人、會計人員、其他經濟工作者進行認真學習，從而優化會計制度與稅法的宣傳與執行工作，加深對會計制度和稅法的認識，使會計制度與稅法規定達到真正的協調統一。
（四）改進與完善差異調整的會計處理方法
從目前我國的會計行業發展現狀來看，企業對于會計制度與稅法規定的差異處理主要依靠賬外調整，這使得納稅申報不能很好的銜接日常的會計記錄，對相關部門的會計信息獲取不利，因此，對于企業而言，要增設明細賬與備查賬，規范記錄，在企業日常的財務報告中，要對差異的調整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調整的實施結果，在利潤中的“利潤總額”與“所得稅”兩個項目之間要增設“納稅調整額”、“納稅調整減少額”、“應納稅所得額”三個重要項目，這樣企業能根據財務報表的反映進行相應的調整，有利于企業協調會計核算與稅收，提高自身經濟利益。結語：隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，政府機構以及相關企業的稅務法制觀念不斷加強，要協調好會計制度與稅法規定的關系，加強兩大制度制定機構的溝通，加深企業對差異的調整，做到企業誠信納稅，最終推進會計制度與稅法規定的共同發展。
參考文獻：
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責任成本會計是在企業實行事業部制組織結構的條件下，建立多個責任單位，每個責任單位享有一定的權力，同時承擔與權力對等的經濟責任，并對其分工負責的企業內部經濟活動進行系統、具體的規劃，對可控成本進行適當的控制，考核每個員工對歸屬于自身的業務的完成程度與業績評價的一種企業內部控制的管理方法。
二、責任成本會計企業中的運用及阻力
（一）責任成本會計的運用
責任成本會計在我國企業中一直處于不斷完整和完善的過程中。在目前企業發展過程中，實施責任成本會計主要表現在：按照責任控制范圍，將企業內部經濟責任與責任的主要承擔者捆綁在一起，充分體現出管理者所應該承擔的明確的內部經濟責任。
引例：格力電器股份有限公司成立于1991年，是一家家喻戶曉的家電生產企業。在本世紀初，格力集團便著手實行責任成本會計，并在企業內部組建責任成本會計系統。在采用責任成本會計系統之前，格力集團內部將采購部、銷售部、財務部，各部門獨立性不強。雖然有各個部分劃分，但沒有形成獨立的責任單位，各部門自身的責任意識不明確，缺乏工作的積極性。
在采用責任成本會計系統之后，將企業各個部分重新劃分，形成一個個獨立的責任單位，將分散的部門形式整合成界限分明的獨立經濟單位。例如，生產車間人員在過去的生產部門中，只考慮領用生產材料加工、生產各類產品，沒有充分意識到各類材料的利用效率，造成生產過程中，過多材料損耗、生產人員的職責不明確。在實行責任成本會計系統之后，在生產車間這一責任單位，不僅僅考慮如何生產產品，而且需要考慮如何在生產過程中節約生產成本，提高生產車間這一經濟單位的經濟效益。
（二）實施責任成本會計存在的阻力
在我國企業中，責任成本會計的概念并不是很明確，不像財務會計，有單獨的財務人員對企業的經濟活動進行專門的記錄、將某些重要的經濟信息轉化成有用的會計信息，為企業管理者、所有者等做出合理經濟決策的依據。但是在實施責任成本會計的過程中，仍然是存在諸多問題的，需要進行進一步的調整和完善。主要存在的障礙如下：
（1）內部結算價格制定不恰當。當內部結算價格制定的過高時，會虛增企業的成本，從而降低企業的利潤；反之，又會使企業的記錄的成本低于實際成本，從而夸大利潤。無論是企業內部結算價格過高或者過低，都會影響企業對于利潤的預測，這就影響了會計信息的真實性。
（2）內部員工責任意識薄弱。責任成本會計著重是強調人在各個責任單位的作用，如果劃分了責任中心，而內部員工的工作效率、工作態度仍然沒有改變，還是依照原來的工作方式，那么責任成本會計在企業內部難以產生任何作用。責任成本會計是針對企業內部而專門設計的一種內部控制制度，并非是強制企業設定的。因此，在企業內部實施責任成本會計的意識就比較薄弱。
（3）績效考評制度不完善?？冃Э己说臉藴试O計的不合理、不標準，會使員工的工作熱情大幅下降。員工會普遍存在這種心理：勞動成果得不到認可，或者不能很好的評價員工的勞動成果，則回報不等價于付出，那么員工則會喪失原有的工作積極性。
三、實施責任成本會計的改進策略
（1）制定內部結算價格。建立內部結算系統，完善各個責任中心之間的內部結算制度。各個責任中心的合理連接形成企業的整個生產流程，在企業內部，各個責任中心的產品加工、轉移視為一個狹義的市場商品交換。在各個責任中心的產品流轉過程中，各個責任中心都視為一個獨立的核算主體，將收到的半成品作為商品購入，需要單獨核算入賬的金額、數量。
（2）強化對責任成本會計的認識。建立責任成本會計系統是企業內部控制生產成本的主要管理方法。對于成本的把控，是整個企業在持續生產過程中的關鍵所在。因此，在企業內部應當由管理層發起對于責任成本會計的重視，向員工充分闡明責任成本會計對于企業的意義，以及在實行責任成本會計過程中，各員工應該承擔什么責任、如何履行自身在責任成本會計系統中的責任等。
（3）完善績效考評制度。由于各個責任單位的職責不同，其相應的考核制度也應當不同，應當細化每個責任單位的考核要素，并且將細化的考核標準紙質化，使之成為績效考評的主要依據。例如，投資中心，可利用短期投資和長期投資的各類指標進行核算。
四、責任成本會計的發展趨勢
關鍵詞：食品行業企業；社會責任會計；信息披露
隨著經濟全球化的迅猛發展，現代企業的會計環境也發生了很大程度的變化，對信息披露提出了更高的要求，它在企業經濟活動中的地位得到了提升，同時財務報告這一形式也變得至關重要。基于此，本文論點為食品行業企業社會責任會計信息披露，目的是列舉出現今食品行業企業社會責任會計信息披露的不足之處，并對此提出了相應的解決對策，從而使食品企業的經營者和主要受益者可以避免企業在決策時出現重大失誤，并且提升企業管理成效，使制度的優越性充分體現，大部分企業在做財務報告時開始以實際情況為依托量身定做。
一、食品企業社會責任會計信息披露的理論基礎
1.社會責任會計概念。我國對于社會責任會計概念方面同樣具備一定的研究成果，但關于這一層面的研究理念，涉及到的理論研究成果相對統一，具體包括以下幾個方面的理論結果：一方面，社會責任會計是會計學發展的一項分支，在其中融入了社會學、環境學、生態學以及倫理學等綜合性學科，各個學科的有機結合，使得會計學與社會責任形成有機整體；另一方面，涉及到社會責任會計因素，主要是指企業在發展與經營過程中，對于社會層面產生的實際影響，是一種計量標準以及影響狀況的直觀反映。社會公眾在這一層面，起到監督作用，充分的考量社會責任以及主要貢獻。由此看來，社會責任會計就是會計在經濟學、政治學、社會學等社會科學中的運用，是在委托責任前提下以會計的形式衡量和反映企業承擔社會責任狀況的一種方法。
2.社會責任會計的作用。社會責任會計能夠為相關主體提供企業社會責任的履行狀況，保證企業與社會協調發展。在主觀角度分析，社會責任會計代表這企業管理當局者、政府機關部門以及社會公眾利益群體在進行決策的過程中，為其提供根本社會的履行狀況。社會責任會計是基于會計學角度發展而來，代表著社會責任以及會計兩項因素的根本作用。
二、食品企業社會責任會計信息披露的特殊性
1.客觀性。食品企業社會責任會計信息進行披露時，具有一定的客觀性，意味著食品企業社會責任會計信息的披露必須是符合本身的內容來滿足實際真實情況的社會責任，為了確保食品企業在在社會公眾中的信譽，企業在生產經營活動中產生的相關會計信息必須是真實、可靠、客觀、準確的，確保反映出的食品企業的生產經營狀況真實、準確，滿足實際需求，以避免影響正確判斷的概率，為食品行業建立了社會責任會計信息披露制度奠定良好的基礎。
2.強制性。目前，我國沒有針對企業社會責任會計信息披露的強制性相關法律規定。因此，大多數公司都是自愿進行社會責任會計信息的。但是，由于中國食品行業的特殊性，食品安全事件層出不窮，已對公眾健康和食品企業的發展造成了相當大的破壞，為食品行業在我國建立了社會責任會計信息上市公司的信息披露制度造成了極大的負面影響。對于食品行業企業來說，應該進行強制性的社會責任會計信息披露，可以減少食品安全事故，提高食品行業在社會公眾內心的信任度，同時促進食品企業在我國社會責任會計信息方面的全面認識和了解，并對此做出準確的評判。
3.公開性。中國在世界上來說是一個食品消費以及食品生產大國，作為正處于發展中的國家，食品在其食品的交易以及國民經濟的發展中發揮著十分重要的作用。如果食品出現一定的安全方面的問題，對于整個食品行業的發展所造成的影響便難以估量，更會為社會的穩定發展帶來一定的制約。對于食品的監管能力，進一步來說也就是政府執政能力，食品的安全監管，也可以換言成政府執政能力的進一步實現的職能，提高食品的安全監管，在某種程度上來說，是一種提升政府執政能力水平的體現，所以食品的安全監管，是十分的具有必要意義的。
三、食品行業企業社會責任會計信息披露問題分析
企業主動披露自身的責任會計信息，有利于政府機構與人民群眾對企業的監督，這將促進企業的進步使其缺陷在萌芽中得到完善；再者，企業責任會計信息的披露（下文簡稱信息披露）會提升企業的使命感，使其在進步的道路上不僅注重利潤的提升還將為社會做出貢獻；不僅如此，信息披露在提升企業形象與產品銷量方面也起著很大的作用，它主要立足于未來更為注重企業的可持續發展，從環境與社會角度著手以保證企業將來的持久高效的發展。而這樣的現狀，在食品企業中也依然存在。
1.相關計信息披露制度不完善。即便有些企業的信息披露具有時效性，但他們所披露的內容與實際情況并不相符，同時企業內部對社會的貢獻也屬失實信息，對實際情況進行粉飾，由此很少有企業對自身所有信息都加以披露，多數有所保留，只呈現給大眾有利于樹立良好企業形象的部分。此外，食品行業企業中的會計信息系統分為總部的財務會計部門和其所屬子公司的的財務會計部門，在會計核算時，要以會計部門的會計制度為準。由于目前很多企業會計的綜合素質不夠高，規模較小，會計工作很難發揮其有的作用。
2.缺乏披露方面的意識。因為現今我國能夠意識到會計信息披露重要性的僅有少數大型食品企業，所以只有這部分企業會積極開展信息披露，然而在食品企業中絕大部分都不會積極開展企業會計信息披露，究其根本原因在于這些企業并未意識到會計信息披露的重要性，只追求眼前的利益不立足于長遠發展，這不利于食品行業的進步。企業只注重經濟效益這雖然會使他們的短期利益有所提升，不過卻導致社會環境造成了一定的損失。
3.披露形式過于單一。會計信息披露主要是以財務報表的形式進行的，主要手段是會計計算，在這一過程中并未運用社會學的理論，同時對真實展現企業經營狀況并沒有太大的幫助；從另一角度來談，運用特定的會計信息披露方式可未與會計計算有效結合，這樣的會計信息披露同樣沒有太大成效，同時由于企業多數以附注的形式表現出來，這對政府機構與人民群眾進行監督與評價起到了干擾作用，食品企業的社會責任會計信息披露也不過是盲目跟風，沒有充分發揮其價值。
4.監管過于狹隘，存在漏洞。本文認為，其監管不力固然存在著一定的漏洞，然而利益的驅使更是一個不容忽視的因素。很多地方政府較為容易受到利益的驅動，企業對于地方經濟發展的促進作用眾所周知，尤其是很多地方的食品企業甚至成為了當地經濟的一個重要支柱，而食品企業一旦上市則當地政府所獲得的效益則會更大。因此，有些地方政府支持或默認企業會計造假、保護企業會計造假甚至參與企業會計造假的案例為數并不少。導致的在不同利益趨動下形成社會責任會計信息披露失真的表現便顯而易見，雖然食品行業企業規模有限，但除了以上社會捐贈和內部激勵等社會責任會計信息披露尚且說得過去之外，關于生態保護方面的會計信息卻在近些年呈現出明顯的相似之處，存在很大程度上的應付了事之嫌。
四、提高食品行業企業社會責任會計信息披露質量的建議
1.強化食品行業企業社會責任會計信息披露的制度管理。就目前國內部的會計行業發展而言，企業責任會計信息使用的頻繁程度與在經濟市場中的重要性與其所面臨和接受的管理強度是很不相稱的，因此，要想加快國內企業責任會計信息披露的健康發展，使國內諸如食品行業這樣的與國民經濟生活息息相關的行業能夠被進一步的規范和約束，就必須從制度角度強化企業社會責任會計信息的披露質量管理力度。我國的社會責任會計信息是最近才被提出的新的會計形式，不管是在理論和內容的研究和發展上都有所欠缺，也正是因為內容與理論的不夠完善，致使相關制度的建設無法加強。因此，國家和政府必須重視社會責任會計信息理論內容的研究和擴展，為社會責任會計實務操作提供理論內容指導，以達到完善當前滯后的食品行業的企業社會責任會計信息披露制度。此外，國家和有關部門需要對食品行業的會計人員進行有針對性的行業指導以及培訓，從而使我國的食品行業的企業社會責任會計信息披露體系能夠由上而下地全面凈化，以達到在制度上規范和提高會計信息披露質量的目的。
2.引入第三方監督來規范和指導食品行業企業社會責任會計信息披露工作。隨著食品行業與國民的生活聯系越來越緊密，食品行業的企業社會責任會計信息披露的質量理應成為全社會關注的問題。因此不光要企業內部人員加強企業社會責任會計信息披露質量的意識，社會群體也應該強化對其的關注和監督職責?，F行的一些食品行業企業社會責任會計信息披露模式往往將信息披露的主動權放在企業自身，而要提升相關會計信息的準確性、全面性、客觀性，就需要從食品行業會計信息披露的源^做到對相關數據信息的監督和管理。具體做法可以是，在食品行業組建一支第三方會計信息披露質量監督和公證隊伍，其成員需要涵蓋企業自身的會計人員、社會代表、政府權威部門等，以此做到在信息披露源頭遏制食品行業的會計信息披露質量。此外，需要靈活、合理利用互聯網、紙質媒體、廣播電視等渠道更加全面地使廣大群眾能夠接收和關注到有關食品行業的企業社會責任會計信息披露內容，如此一來，食品行業的會計信息將會全方位“無死角”地展示在大眾視野中，從而使社會的監督力度以及強度都有質的提升，以此促進食品行業企業責任會計信息披露質量的提升。
3.明確食品行業企業社會責任會計信息披露的形式以及內容。食品企業社會責任會計信息披露具有特殊要求的原因就是食品行業直接關乎著“食品安全”的民生問題，因此這一行業的企業社會責任會計信息的披露不僅是必要的，更要全面而科學地落實。而當前，由于我國經濟市場發展的時間較短，相關管理體制的建設仍然沒有達到理想的狀態，在食品行業就表現為企業社會責任會計信息披露的形式以及內容含糊不清，從而導致一些企業避重就輕，有選擇地進行相關信息的披露，這樣的信息披露是達不到廣大消費者對這一行業的信息披露需求的。因此，國家和有關部門應該出臺相關法律文件，明確食品行業披露的形式以及內容，首先，形式上要做到完全對外公開；其次在披露的方式選擇上，需要食品行業企業經過詳細而細致的內部核算之后，撰寫獨立報告交至食品行業企業社會責任監督管理部門，報告的數據、信息、資料需要附有明確的來源，以便審查人員進行審閱核對；再次，內容上要涵蓋食品行業中一些被廣大群眾關注的熱點問題，企業的經營現狀，發展規劃以及出現的問題以及應對策略等；最后，所披露的信息需要系統、全面地反應食品行業的生產、經營、發展狀況，相關信息需具備高度的權威性。
綜合上述三點要求，食品行業企業社會責任會計信息披露質量必將得到提升，這對于我國食品行業的健康發展以及市場經濟的繁榮穩定都具有深刻而長遠的積極影響。
五、結束語
綜上所述，食品企業不同于其他企業，社會責任會計信息披露的質量幾乎可以說是食品安全的決定性的因素，因此容不得半點馬虎。在這個食品安全負面問題層出不窮的時代背景下，食品行業已經產生了一定程度的信任危機，而食品企業處于“危機”環境中，加強社會責任會計信息披露質量是一條能夠力挽狂瀾的有效途徑，而食品行業企業要想獲得更好的發展則必須要充分認識到這一大方面。以期能夠為更多企業提供些許的參考，并為今后開展更為深入的研究打好提前量。
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