時(shí)間：2023-11-02 15:56:01
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關(guān)鍵詞：商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算
商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展是密切相關(guān)的。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算的不確定度非常高，往往需要考慮多方面的因素。商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算一般是按自創(chuàng)與并購(gòu)兩種情況來(lái)分開處理的。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，是各類因素共同作用的結(jié)果，不能判定哪項(xiàng)支出是為了發(fā)展企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，且支出所得到的回報(bào)也無(wú)法判定，因此很難對(duì)之加以量化確認(rèn)。并購(gòu)商譽(yù)一般是在支付結(jié)算時(shí)當(dāng)作當(dāng)期的支出來(lái)處理的。當(dāng)一個(gè)企業(yè)并購(gòu)另外的企業(yè)時(shí)，商譽(yù)由其所付的價(jià)款超出獲得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值差額來(lái)決定。
1. 商譽(yù)的概念
商譽(yù)是指可以在未來(lái)的發(fā)展中為企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)潛在價(jià)值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個(gè)企業(yè)有可能獲得超額利潤(rùn)的資本化估算價(jià)值，也就是超過(guò)了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價(jià)值。每個(gè)學(xué)者看問(wèn)題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說(shuō)法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。
2. 商譽(yù)的特點(diǎn)
2.1沒有實(shí)物形態(tài)。
2.2商譽(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開來(lái)單獨(dú)出售。
2.3有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待時(shí)才能按總額加以確定。
2.4在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。
按國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，只有外購(gòu)的商譽(yù)才能確認(rèn)入賬，即在企業(yè)合并時(shí)才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽(yù)不能入賬，即使有費(fèi)用的發(fā)生與商譽(yù)的形成有某種關(guān)系，但也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，其理由在于，無(wú)法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽(yù)而支出，無(wú)法確定發(fā)生的出生地同多少商譽(yù)以及發(fā)生支出的受益期有多長(zhǎng)，根據(jù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費(fèi)用處理。
3.常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
3.1 永久性保留法
永久性保留法要求將并購(gòu)的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時(shí)，才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營(yíng)，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。
3.2 立刻注銷法
立刻注銷法要求在購(gòu)買的當(dāng)日將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無(wú)形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價(jià)值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價(jià)款超出所得凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額來(lái)決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購(gòu)時(shí)所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來(lái)彌補(bǔ)合并造成的損失。
3.3 逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對(duì)其總的投資金額的凈值進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購(gòu)的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價(jià)值時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。
3.4 系統(tǒng)性攤銷法
系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對(duì)商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測(cè)的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價(jià)值差額。把并購(gòu)的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來(lái)進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購(gòu)支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。
4.目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處
4.1 不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則
責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會(huì)非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過(guò)不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法并沒有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中的促進(jìn)作用，并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。
4.2 不符合重要性的原則
對(duì)企業(yè)做決策時(shí)有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會(huì)計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會(huì)計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒有對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映，也沒有在會(huì)計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息，導(dǎo)致不能及時(shí)做出正確決策。
4.3 不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則
會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表以決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而無(wú)形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來(lái)越高，其對(duì)于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性，投資者不能單從會(huì)計(jì)報(bào)表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。
5. 改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議
5.1建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
要建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題指日可待。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識(shí)，不斷改善其理論體系， 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。
5.2 制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)要比無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無(wú)形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時(shí)代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來(lái)。而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性，商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算有著自身的特殊性， 遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來(lái)，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值變得越來(lái)越大， 應(yīng)按重要性的原則， 將商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開來(lái)， 制定獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)， 并在最終會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行單項(xiàng)披露。
5.3 制定企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)可以在未來(lái)的發(fā)展中給企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤(rùn)的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤(rùn)不是憑空產(chǎn)生的，商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場(chǎng)的平均水平的利潤(rùn)， 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。
5.4 制定商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的原則
商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循可實(shí)現(xiàn)的原則， 要以會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的資產(chǎn)及負(fù)債作為依據(jù)來(lái)進(jìn)行核算， 而不是僅以主觀的判斷來(lái)將企業(yè)未來(lái)盈利的水平當(dāng)作商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。商譽(yù)的價(jià)值不宜在短時(shí)間內(nèi)頻繁地調(diào)整，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算， 可將商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間定為一年。
6. 結(jié)束語(yǔ)
隨著商譽(yù)會(huì)計(jì)核算理論的不斷發(fā)展和對(duì)于商譽(yù)研究的逐漸深入， 商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一定的效益。但是，當(dāng)前我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的框架結(jié)構(gòu)還不完善，我們應(yīng)該不斷探索，不斷創(chuàng)新，逐步完善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]陳琴芳.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并商譽(yù)進(jìn)行分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版). 2011(07)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算方法
一、商譽(yù)的概念
商譽(yù)是指可以在未來(lái)的發(fā)展中為企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)潛在價(jià)值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個(gè)企業(yè)有可能獲得超額利潤(rùn)的資本化估算價(jià)值，也就是超過(guò)了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價(jià)值。每個(gè)學(xué)者看問(wèn)題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說(shuō)法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。
二、商譽(yù)的特點(diǎn)
（一）沒有實(shí)物形態(tài)。
（二）商譽(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開來(lái)單獨(dú)出售。
（三）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看待時(shí)才能按總額加以確定。
（四）在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。
三、常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
（一）永久性保留法
永久性保留法要求將并購(gòu)的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時(shí)，才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，必須對(duì)其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營(yíng)，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。
（二）立刻注銷法
立刻注銷法要求在購(gòu)買的當(dāng)日將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無(wú)形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價(jià)值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價(jià)款超出所得凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額來(lái)決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購(gòu)時(shí)所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來(lái)彌補(bǔ)合并造成的損失。
（三）逐年性重估法
逐年性重估法要求將并購(gòu)的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對(duì)其總的投資金額的凈值進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購(gòu)的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價(jià)值時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。
（四）系統(tǒng)性攤銷法
系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對(duì)商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測(cè)的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價(jià)值差額。把并購(gòu)的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來(lái)進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購(gòu)支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。
四、目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處
（一）不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則
責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來(lái)對(duì)企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會(huì)非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過(guò)不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法并沒有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中的促進(jìn)作用，并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。
（二）不符合重要性的原則
對(duì)企業(yè)做決策時(shí)有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會(huì)計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會(huì)計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒有對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映，也沒有在會(huì)計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息，導(dǎo)致不能及時(shí)做出正確決策。
（三）不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則
會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過(guò)分析會(huì)計(jì)報(bào)表以決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而無(wú)形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來(lái)越高，其對(duì)于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性，投資者不能單從會(huì)計(jì)報(bào)表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。
五、改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議
（一）建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法
要建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題指日可待。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識(shí)，不斷改善其理論體系， 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。
（二）制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)要比無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無(wú)形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時(shí)代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來(lái)。而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性，商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算有著自身的特殊性， 遠(yuǎn)比無(wú)形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來(lái)，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值變得越來(lái)越大， 應(yīng)按重要性的原則， 將商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開來(lái)， 制定獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)， 并在最終會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行單項(xiàng)披露。
（三）制定企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)
商譽(yù)可以在未來(lái)的發(fā)展中給企業(yè)帶來(lái)超額的利潤(rùn)。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤(rùn)的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤(rùn)不是憑空產(chǎn)生的，商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場(chǎng)的平均水平的利潤(rùn)， 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。
（四） 制定商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的原則
1 電算化環(huán)境和傳統(tǒng)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法對(duì)比
1.1 賬戶設(shè)置方面的對(duì)比
通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)科目核算的實(shí)際方法就是賬戶，結(jié)合會(huì)計(jì)科目名稱來(lái)設(shè)置賬戶，有一定的差異存在于賬戶和會(huì)計(jì)科目之間。會(huì)計(jì)科目主要是從更深的層次來(lái)劃分會(huì)計(jì)要素，結(jié)合會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置賬目，以便有效地管理所有會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容，這種方法比較重要。在電算化環(huán)境下進(jìn)行，已經(jīng)淘汰掉了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算途徑，如建立賬套等，進(jìn)而發(fā)展了會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方法。在一定程度上調(diào)整了會(huì)計(jì)科目的形式、內(nèi)容等，建立了更加系統(tǒng)和科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。
1.2 復(fù)式記賬方面的對(duì)比
會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)之后，人們就開始考慮是否要保持復(fù)式記賬，很多工作人員借助于記賬憑證，通過(guò)數(shù)據(jù)文件記錄在電腦中展示記賬，記賬工作可以通過(guò)單式記賬的方式來(lái)完成。但在數(shù)據(jù)庫(kù)文件中，通過(guò)記錄來(lái)記載記賬憑證中的借貸雙方，這種方式有著不同的表現(xiàn)形式，都是通過(guò)借貸雙方來(lái)展示所有業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。從本質(zhì)上來(lái)講，復(fù)式記賬和單式記賬之間是沒有關(guān)聯(lián)的。
1.3 憑證編寫與通過(guò)的對(duì)比
會(huì)計(jì)憑證作為一種重要的書面約束文件，主要記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和職責(zé)劃分等相關(guān)內(nèi)容，在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，所有機(jī)構(gòu)都需要編寫和獲得會(huì)計(jì)憑證。因此，需將會(huì)計(jì)憑證的編寫和通過(guò)作為會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方式，可以直接輸入電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)憑證，也可以利用系統(tǒng)來(lái)完成。
1.4 賬簿登記方面的對(duì)比
以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，首次會(huì)計(jì)確認(rèn)指的是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合而形成的會(huì)計(jì)核算形式。因此，在會(huì)計(jì)中，書面記載也屬于賬簿，但在手工會(huì)計(jì)中，賬簿沒有存在，因而無(wú)法制定有效的會(huì)計(jì)報(bào)表。
2 基于電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法
2.1 電算化會(huì)計(jì)中的建立賬套的途徑
在電算化環(huán)境下，企業(yè)在營(yíng)造企業(yè)體系的過(guò)程中，主要是借助于會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系中。會(huì)計(jì)主體有著不同的核算方式，主要是結(jié)合軟件來(lái)劃分會(huì)計(jì)對(duì)象所采取的會(huì)計(jì)途徑。因此，如果會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，采用的是會(huì)計(jì)核算軟件，就需要將真實(shí)的系統(tǒng)核算信息給輸入進(jìn)來(lái)，并且制定一系列的注意事項(xiàng)，促使企業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)得到實(shí)現(xiàn)。
2.2 電算化會(huì)計(jì)中的初始設(shè)置方法
在電算化會(huì)計(jì)中，完成了建立賬套之后，就需要將核算籌劃活動(dòng)給開展下去。在這方面分為三個(gè)任務(wù)：設(shè)置操作人員、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、在系統(tǒng)中輸入初始余額。結(jié)合實(shí)際途徑來(lái)開展三個(gè)任務(wù)，會(huì)計(jì)核算會(huì)受到這三個(gè)任務(wù)完成情況的影響。在初始設(shè)置過(guò)程中，只有準(zhǔn)確地開展初始設(shè)置工作，才可以提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
2.3 電算化會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶的方法
會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用，可以更加深入的劃分會(huì)計(jì)要素，通過(guò)會(huì)計(jì)科目來(lái)開設(shè)會(huì)計(jì)賬目，來(lái)有效管理會(huì)計(jì)對(duì)象中的所有環(huán)節(jié)。通過(guò)會(huì)計(jì)科目，可以得到很多會(huì)計(jì)資料，借助于本種方式，來(lái)營(yíng)造系統(tǒng)核算體系。
2.4 電算化會(huì)計(jì)中填制憑證與登記賬簿的方法
在電算化環(huán)境中的，會(huì)有很多資料產(chǎn)生，如賬簿、憑證報(bào)表等。在開展電算化會(huì)計(jì)體系工作時(shí)，關(guān)鍵是填制憑證和登記賬簿。電算化會(huì)計(jì)從根本上改變了會(huì)計(jì)檔案途徑，在填制憑證和登記賬簿過(guò)程中，需要恰當(dāng)調(diào)整工作對(duì)象的屬性。
2.5 電算化會(huì)計(jì)中的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方法
具體來(lái)講，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬指的是結(jié)合用戶定義，系統(tǒng)對(duì)轉(zhuǎn)賬憑證自動(dòng)生成。在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中經(jīng)常用到的一種方式就是自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，它包括兩種情形，一種是結(jié)合相應(yīng)的函數(shù)進(jìn)行預(yù)算，方可以對(duì)憑證中需求的數(shù)值進(jìn)行獲取；另一種是直接從賬簿的數(shù)據(jù)中獲得相關(guān)數(shù)值，這樣記賬憑證就可以被直接生成出來(lái)。
通過(guò)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，為了避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，將相互制約和牽制的作用給發(fā)揮出來(lái)，就需要對(duì)職責(zé)分工制度和組織機(jī)構(gòu)等進(jìn)行合理構(gòu)建。為了避免破壞或者更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就需要采取科學(xué)的方法來(lái)對(duì)計(jì)算機(jī)程序和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保護(hù)，以便會(huì)計(jì)核算各個(gè)系統(tǒng)活動(dòng)的有效性和合法性得到保證。
關(guān)鍵詞:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算影響
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生的變化
(一)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)主體以及會(huì)計(jì)要素的改變
從會(huì)計(jì)要素這方面來(lái)看，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)其劃分不清晰。在日常的會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)將會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目等同起來(lái)，因此，原來(lái)的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)主要包括資金的來(lái)源、資金的運(yùn)用以及資金的結(jié)存這三大類。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了細(xì)致的劃分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債這些方面，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)是以堅(jiān)定的理論依據(jù)為基礎(chǔ)的。由于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)將工作重點(diǎn)放在預(yù)算資金管理上，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果難以得到真實(shí)可靠地反映，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠全面真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。因此，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。除此之外，從會(huì)計(jì)主體來(lái)看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，它更能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全面性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體是事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且它滲透到的事業(yè)單位的各個(gè)層面，因此，事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會(huì)計(jì)核算中能夠得到全面而又真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
(二)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算方式的改變
對(duì)于固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是通過(guò)固定的資產(chǎn)以及固定基金來(lái)反映，這種核算方式核算固定資產(chǎn)計(jì)量不精確，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)去掉固定基金這科目，增設(shè)相對(duì)應(yīng)的科目，并且核算固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的沖減。除此之外，通過(guò)引入“虛提”固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷，使非流動(dòng)基金有所沖減，并且將其不計(jì)入支出中。
(三)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的增加
就財(cái)政補(bǔ)貼以及非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余核算方面來(lái)說(shuō)，原事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)這兩種方式的結(jié)余核算沒有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。在新的會(huì)計(jì)核算中增添了這些內(nèi)容，比如國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付等等，這樣就給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為了對(duì)非財(cái)政資金進(jìn)行單獨(dú)核算，從而增加非財(cái)政以及財(cái)政個(gè)別賬戶，這樣就促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金管理向精細(xì)化發(fā)展。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響
(一)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍的影響
就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍來(lái)看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括短期投資與長(zhǎng)期投資，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度外部投資核算更加細(xì)化。除此之外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算增設(shè)累計(jì)折舊，撥款會(huì)計(jì)科目取消，并且行政管理特點(diǎn)也消除了。會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生變化，從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)無(wú)法適用于會(huì)計(jì)核算，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方式需改變。在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤(rùn)。但是，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之下，短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價(jià)值，而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的情況下才被確認(rèn)。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這方面的變化，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變化，對(duì)核算的結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，從某種意義上來(lái)說(shuō)，它給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加了一定的難度。
(二)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程的影響
隨著新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告方面也相應(yīng)有些變化，從而影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程。作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資料以及依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重中之重，更是為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的完成提供了保障。就財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告要求多，因此，其核算過(guò)程與原核算過(guò)程有著很大的出入，應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的變化。比如在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，主要是通過(guò)報(bào)表向上級(jí)或者撥款單位進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)，從而使得相關(guān)單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及管理情況，因此，報(bào)表并不具有公開性。但是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應(yīng)提高了核算內(nèi)容的要求。
(三)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的影響
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算主體的變化，從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算，并且會(huì)計(jì)核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現(xiàn)在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時(shí)完成，因此，會(huì)計(jì)核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)并賬的質(zhì)量與效率，必須采取高效的會(huì)計(jì)核算方法，因此，這整體上影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革給會(huì)計(jì)核算方面帶來(lái)諸多的變化，并且給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)重大的影響。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷地研究新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)核算中不斷落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效率。
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［關(guān)鍵詞］物流成本；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；措施
［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2013）2-0043-02
1物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性
隨著商品經(jīng)濟(jì)不斷的走向成熟，多數(shù)生產(chǎn)者為了能夠得到更高的利潤(rùn)，前后已經(jīng)試用了兩種措施：一方面是通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)將原材料消耗進(jìn)一步降低；另一方面是通過(guò)技術(shù)改進(jìn)確保勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，從而減少過(guò)多的人力消耗。我們通常將第一種利潤(rùn)潛力稱之為“第一利潤(rùn)源”，第二種利潤(rùn)潛力稱之為“第二利潤(rùn)源”。當(dāng)前，越來(lái)越多的人對(duì)“第三利潤(rùn)源”，也就是物流，有了更多的關(guān)注。物流費(fèi)用的高低對(duì)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)的多少有著直接的影響。物流管理工作的主要任務(wù)是將企業(yè)成本不斷降低，確保其具有較高的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
1.1企業(yè)實(shí)施物流成本會(huì)計(jì)核算，能夠避免無(wú)效作業(yè)現(xiàn)象的發(fā)生企業(yè)實(shí)施物流成本會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的與規(guī)范要求不相符的、沒有必要的物流活動(dòng)。通過(guò)對(duì)成本分析與管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中存在的有效作業(yè)及無(wú)效作業(yè)反映出來(lái)，以此消除無(wú)效的作業(yè)，進(jìn)一步優(yōu)化作業(yè)鏈與價(jià)值鏈。比如，制造業(yè)的產(chǎn)品實(shí)際加工過(guò)程中，會(huì)有一部分不合理的產(chǎn)品搬運(yùn)與庫(kù)存作業(yè)存在。那么，在實(shí)施物流成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，就必須對(duì)這些不合理的作業(yè)而花費(fèi)的人力及資金占用的成本加以核算，而企業(yè)要想進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，就必須除去存在的不合理的作業(yè)。一直以來(lái)，企業(yè)都對(duì)生產(chǎn)與銷售兩方面的事項(xiàng)比較重視，忽視了流通的重要性，致使企業(yè)物流成本不斷上升。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，降低物流成本要遠(yuǎn)比提高銷售額更加的容易些。這就充分的說(shuō)明，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，只要物流費(fèi)用得到降低，成本也就會(huì)降低，從而在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中拔得頭籌。
1.2企業(yè)實(shí)施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高實(shí)際上，企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的根本性要求就是用最少的消耗，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。一個(gè)切實(shí)可行、高效的物流管理對(duì)于物流成本的降低及物流經(jīng)濟(jì)效益的最大化有著重要的作用。做好物流成本會(huì)計(jì)核算與管理工作，能夠確保運(yùn)輸?shù)暮侠硇裕档脱b卸搬運(yùn)與儲(chǔ)存費(fèi)用。能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)以及和員工間的關(guān)系加以有效的協(xié)調(diào)，以確保資源利用率的提高。物流成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)內(nèi)部成本管理工作中屬于核心部分，對(duì)企業(yè)所有物流活動(dòng)進(jìn)行成本核算，能夠使得成本信息具有較高的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。
2現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題2.1物流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和范圍不夠完整
企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算具有較廣的涉及面、內(nèi)容十分的復(fù)雜，對(duì)物流成本的會(huì)計(jì)核算有著較大的隱含性。所以，絕大多數(shù)企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算工作都沒有一個(gè)固定的核算內(nèi)容與范圍。通常情況下，企業(yè)所注重的是對(duì)貨物的實(shí)際生產(chǎn)物流環(huán)節(jié)、銷售運(yùn)輸物流環(huán)節(jié)以及采購(gòu)物流環(huán)節(jié)這三方面的外部成本進(jìn)行核算，對(duì)內(nèi)部所形成的物流成本沒有過(guò)多的關(guān)注。比如，倉(cāng)庫(kù)管理物流成本、物流工作人員的費(fèi)用、逆向物流成本等，沒有將這些環(huán)節(jié)納入到核算工作中。所以，最終使得物流成本會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)可靠性不斷降低，不僅對(duì)物流成本信息的真實(shí)反映造成了制約，而且也給物流成本的管理與控制工作帶來(lái)了一定的困難，嚴(yán)重者會(huì)對(duì)企業(yè)管理層決策的科學(xué)合理性造成影響。
2.2和物流成本有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的問(wèn)題
當(dāng)前，企業(yè)中所制定的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表還無(wú)法提供較為完善準(zhǔn)確的物流成本金額，并且，在采用報(bào)告物流成本方法時(shí)僅僅使用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，雖然這種會(huì)計(jì)方法被經(jīng)常用到，但是根本達(dá)不到物流成本管理要求。比如，會(huì)計(jì)中所制定的運(yùn)輸成本報(bào)告，依舊使用的是在零售會(huì)計(jì)上的實(shí)踐方法，也就是說(shuō)，把運(yùn)費(fèi)當(dāng)做了貨物成本的一部分，然后從整體銷售額中進(jìn)行扣除，最終獲取一個(gè)總利潤(rùn)額的方法。所以，運(yùn)費(fèi)不只是單獨(dú)的成本，其也在產(chǎn)品價(jià)值范疇中。根據(jù)企業(yè)物流成本管理的實(shí)際需求，必須將所發(fā)生的一切物流服務(wù)費(fèi)用集中起來(lái)進(jìn)行核算，然而，現(xiàn)階段，企業(yè)成本會(huì)計(jì)主要是為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)量存貨，無(wú)論是成本核算，還是分類，都是為了財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際需求的實(shí)現(xiàn)，并不是為了滿足物流成本管理目的而對(duì)所有產(chǎn)品的資源消耗情況加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企業(yè)決策以及管理間缺乏相應(yīng)的關(guān)聯(lián)性，制約了成本物流管理工作的順利開展。
2.3物流成本會(huì)計(jì)核算與其他成本的會(huì)計(jì)核算混淆
企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是物流活動(dòng)，從產(chǎn)品開始生產(chǎn)一直到最后的銷售環(huán)節(jié)均涵蓋了物流活動(dòng)。而由于物流活動(dòng)具有特殊性及復(fù)雜性的特征，導(dǎo)致物流成本費(fèi)用經(jīng)常和其他領(lǐng)域的費(fèi)用混淆在一起核算，使得核算信息出現(xiàn)了混亂。比如，將產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的要素納入到了產(chǎn)品生產(chǎn)成本中進(jìn)行核算，將物流管理人員的勞動(dòng)資金納入到了行政管理費(fèi)用成本中進(jìn)行核算。如果物流成本信息和其他成本信息發(fā)生了混淆，那么，就會(huì)使得獲取物流成本信息的工作量進(jìn)一步增加，最終導(dǎo)致物流信息反映的時(shí)效性不斷降低，對(duì)物流成本管理工作造成了直接的影響。
3解決物流成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的具體措施
由于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算具有特殊性以及復(fù)雜性，所以，為了能夠運(yùn)用物流成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，筆者認(rèn)為，非常有必要進(jìn)行一番深入的分析與研究，提出了以下幾點(diǎn)解決物流成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的具體措施。
3.1新增物流成本科目
在不影響企業(yè)原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的前提下，分別在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等各科目下新增“物流成本”二級(jí)賬戶，同時(shí)，還要設(shè)立關(guān)于采購(gòu)、企業(yè)內(nèi)部、銷售、廢棄物這四方面的物流成本三級(jí)賬戶。首先，采購(gòu)物流成本指的是從原材料的采購(gòu)到輸送給企業(yè)這一物流過(guò)程而產(chǎn)生的費(fèi)用，具體涵蓋了采購(gòu)部門人員工資、辦公費(fèi)、驗(yàn)收入庫(kù)費(fèi)用等；企業(yè)內(nèi)部物流成本指的是從原材料的領(lǐng)用開始到成品的完成入庫(kù)這一物流過(guò)程中而產(chǎn)生的費(fèi)用，具體涵蓋了內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、實(shí)際生產(chǎn)中物流設(shè)施折舊等。銷售物流成本指的是從產(chǎn)品完成入庫(kù)階段到提供給消費(fèi)者這一物流過(guò)程而產(chǎn)生的費(fèi)用，具體涵蓋了庫(kù)存工作人員的工資、倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用、運(yùn)輸人員工資等。廢棄物流成本指的是企業(yè)在處理及回收生產(chǎn)時(shí)而排放出的廢棄物所產(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際需求對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用科目進(jìn)行細(xì)分。這樣一種物流成本核算方式不僅可以及時(shí)的為企業(yè)提供所需的物流成本資料，核算方法簡(jiǎn)便、便于操作，而且，還能第一時(shí)間進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)信息的傳遞及反饋，并且加以有效的控制。
3.2構(gòu)建完善的物流成本會(huì)計(jì)核算制度
要想確保物流成本核算工作順利的開展下去，就必須制定與其相適應(yīng)的制度。要在企業(yè)內(nèi)部特別是專門的物流成本核算機(jī)構(gòu)中構(gòu)建一套完善的、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)核算制度。首先，企業(yè)應(yīng)積極的制定核算方法、審批程序等諸多階段的制度規(guī)范，從而推動(dòng)物流成本會(huì)計(jì)核算工作朝著制度化與規(guī)范化的方向邁進(jìn)。其次，劃分各自的崗位職責(zé)；構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制度，明確劃分各工作崗位的責(zé)任，各自承擔(dān)與做好自己的職責(zé)；另外，進(jìn)一步加強(qiáng)物流成本會(huì)計(jì)核算監(jiān)督力度；指的是進(jìn)一步強(qiáng)化物流費(fèi)用開支的審計(jì)、審批手續(xù)的監(jiān)督、健全會(huì)計(jì)信息的披露制度，以避免發(fā)生各種浪費(fèi)、違法違紀(jì)的情況。再次，構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)前，制約我國(guó)企業(yè)物流成本管理水平的重要因素之一就是沒有一個(gè)完善的、統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)企業(yè)所選用的物流成本核算確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都不相同，對(duì)物流成本的高效管理造成了一定的阻礙。所以，當(dāng)前的首要任務(wù)就是深入的研究和構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)。
3.3企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，以選出科學(xué)合理的物流成本會(huì)計(jì)核算模式要想確保企業(yè)物流成本信息被充分地反映出來(lái)，就必須結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇一套科學(xué)合理的物流成本會(huì)計(jì)核算模式及方法。現(xiàn)階段，只有三種物流成本核算模式可供選擇，首先是單軌制模式，指的是在已有的會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上新增與其相匹配的物流費(fèi)用科目，將物流成本核算與其他的成本核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；其次是雙軌制模式；指的是在之前混雜的成本核算中將物流成本核算提取出來(lái)，設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的賬目進(jìn)行核算，要求財(cái)會(huì)人員要有較高的專業(yè)水平。另外，物流成本二級(jí)賬戶模式；指的是在現(xiàn)有的成本項(xiàng)目科目下設(shè)立一個(gè)二級(jí)成本核算；這一模式具有核算方法簡(jiǎn)便、工作量小、容易操作等優(yōu)勢(shì)特征。對(duì)于企業(yè)而言，必須在遵循經(jīng)濟(jì)效益的原則基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)核算模式、信息化、會(huì)計(jì)電算化程度，以選擇出適合自己的模式。
4結(jié)論
綜上所述可知，企業(yè)要想提高自身的成本管理與控制水平，就必須開展物流成本會(huì)計(jì)核算工作。然而，我國(guó)現(xiàn)階段的物流應(yīng)用研究事項(xiàng)還不夠深入，所以，企業(yè)應(yīng)積極地尋找各種有效途徑將物流成本會(huì)計(jì)核算工作加以全面的改進(jìn)與調(diào)整。突破層層阻礙，確保物流成本會(huì)計(jì)核算的完整性，從而全面地反映出物流成本及其活動(dòng)信息，強(qiáng)化物流成本控制力度以及減少其的成本費(fèi)用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
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近年來(lái)已有眾多學(xué)者致力于探究基于不同行業(yè)下的物流成本會(huì)計(jì)核算模式。本文以制造業(yè)為切入點(diǎn)，研究其物流成本會(huì)計(jì)核算模式。制造業(yè)存在大量的物流業(yè)務(wù)，有效的物流成本會(huì)計(jì)可以提供信息支持企業(yè)優(yōu)化整合企業(yè)的物流，為企業(yè)的管理者/決策者的決策提供信息支持。
關(guān)鍵詞：制造業(yè) 物流成本 會(huì)計(jì)核算
一、制造業(yè)物流成本的構(gòu)成
要對(duì)制造業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算模式以及有關(guān)賬戶的設(shè)置進(jìn)行一個(gè)正確有效的選擇，必須首先對(duì)制造行業(yè)的物流成本進(jìn)行分類界定。
制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個(gè)方面：
1.供應(yīng)物流成本（指將企業(yè)所需生產(chǎn)材料通過(guò)采購(gòu)從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
2.生產(chǎn)物流成本（指產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一系列物流費(fèi)用）。
3.銷售物流成本（指從產(chǎn)成品包裝—入庫(kù)—銷售網(wǎng)點(diǎn)—客戶，及其反向的退貨物流活動(dòng)過(guò)程所發(fā)生的成本）。
4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
5.廢棄物流成本（指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中失去原有使用價(jià)值的物品，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行收集、分類、加工、包裝、搬運(yùn)、儲(chǔ)存等，并分送到專門處理場(chǎng)所的物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。
二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的影響因素
目前，學(xué)者們對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的核算還存在相應(yīng)的分歧和不一，但是綜合概括來(lái)看，物流成本會(huì)計(jì)的核算模式大致可劃分為兩大派別：?jiǎn)诬壷婆c雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學(xué)者已經(jīng)從是否符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)，以及是否符合我國(guó)企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀等幾個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)和比較全面的比較分析。對(duì)于這兩種模式，他們都有各自的特點(diǎn)和優(yōu)劣勢(shì)。在不同的企業(yè)環(huán)境下都有自身的優(yōu)勢(shì)。有學(xué)者認(rèn)為對(duì)于我國(guó)的大部分企業(yè)更適合采用雙軌制，也有學(xué)者認(rèn)為采用單軌制和雙軌制模式相結(jié)合的方式更加合理。對(duì)于生產(chǎn)制造行業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行選擇比較：
1.企業(yè)的規(guī)模大小，或者說(shuō)是企業(yè)與物流成本相關(guān)的業(yè)務(wù)量的大小。一般規(guī)模較大的制造企業(yè)與物流相關(guān)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統(tǒng)全面、準(zhǔn)確真實(shí)的單獨(dú)反映出有哪些項(xiàng)目費(fèi)用（物流成本種類核算、）但是對(duì)于一些中小型的制造業(yè)來(lái)說(shuō)，可能與物流相關(guān)的成本項(xiàng)目類比較單一和簡(jiǎn)單，這個(gè)時(shí)候也可以采用單軌制。在遵循現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，直接在一級(jí)科目相關(guān)成本費(fèi)用下增設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，如物流成本，然后再在下面分設(shè)各個(gè)明細(xì)科目。期末成本會(huì)計(jì)核算人員再根據(jù)二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行常規(guī)的賬務(wù)處理之外，還要形成一份物流成本費(fèi)用的報(bào)告，更好的為企業(yè)管理者進(jìn)行物流方面的決策時(shí)提供數(shù)據(jù)支持。
2.會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。單軌制顧名思義即企業(yè)全部采用會(huì)計(jì)電算化的形式來(lái)進(jìn)行成本核算和管理，拋棄傳統(tǒng)下的手工記賬模式。這對(duì)于很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)充滿了挑戰(zhàn)，很多人缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)的教育背景或培訓(xùn)經(jīng)歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時(shí)有效的向管理者提供物流成本信息。
此外，單軌制的實(shí)施和有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要公司的高層管理者決策者對(duì)會(huì)計(jì)電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設(shè)，適應(yīng)這種信息的呈報(bào)方式——電算化下的成本信息呈報(bào)格式與傳統(tǒng)手工下的信息匯報(bào)存在一定的差異。如果管理者對(duì)信息系統(tǒng)缺乏了解，不會(huì)運(yùn)用便捷的信息系統(tǒng)，便難以及時(shí)有效的掌握到信息系統(tǒng)提供的更為及時(shí)的物流成本信息，使得其決策缺乏數(shù)據(jù)支撐。
而雙軌制對(duì)于公司的會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能要求要低一點(diǎn)。因?yàn)樵谝欢螘r(shí)間里公司的物流成本會(huì)計(jì)信息有兩套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)轉(zhuǎn)型的時(shí)間差。這也使得公司漸變式的適應(yīng)IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算和呈報(bào)方式。但是雙軌制也存在自身的缺點(diǎn)——耗費(fèi)更多的人力物力資源，若該局面長(zhǎng)期存在，會(huì)使得決策者對(duì)信息的把握程度降低。
3.操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用角度考慮。一直以來(lái)，物流成本的會(huì)計(jì)核算就是一個(gè)復(fù)雜且繁瑣的工作。實(shí)務(wù)界素來(lái)存在“物流費(fèi)用冰山”這一形象說(shuō)法，即企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用在總物流成本的比例很小，而在企業(yè)內(nèi)部形成的各種物流費(fèi)用才是構(gòu)成企業(yè)物流成本的部分。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未具體設(shè)置“物流成本”這一科目，而是把相應(yīng)的物流成本歸入相應(yīng)的資產(chǎn)（原料的運(yùn)費(fèi)）、成本費(fèi)用（企業(yè)各個(gè)工廠協(xié)作生產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)）以及其他科目中去，致使物流成本會(huì)計(jì)不能很好地核算企業(yè)的實(shí)際物流的耗費(fèi)情況，更無(wú)法完整的反映企業(yè)物流活動(dòng)的全貌。使得具體核算的操作性和人工費(fèi)用也不容易得到合理的控制。傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法（ABC）是現(xiàn)有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實(shí)施。如果能匹配好，則可以簡(jiǎn)化物流成本的核算工作，了也使人工成本無(wú)形中得到了節(jié)約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實(shí)現(xiàn)在同一信息系統(tǒng)中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業(yè)的物流成本信息。所以，企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)，一定要考慮到核算工作的操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用。
三、制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算思路探討
基于上述對(duì)比分析可知，在企業(yè)物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優(yōu)勢(shì)：?jiǎn)诬壷苿t充分考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理水平和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，簡(jiǎn)單易于操作，能大致反映出企業(yè)的物流成本，對(duì)于費(fèi)用的核算更擅長(zhǎng)，便于費(fèi)用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統(tǒng)來(lái)分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業(yè)物流成本信息，便于企業(yè)診斷物流問(wèn)題，優(yōu)化整合企業(yè)物流供應(yīng)鏈。但是考慮到制造業(yè)的特點(diǎn)以及客觀環(huán)境的影響，充分利用這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，將這兩種方法融合，不改變現(xiàn)有的的成本核算體系，通過(guò)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達(dá)到現(xiàn)行的成本核算體系的要求，又能明細(xì)地反映出物流成本費(fèi)用，可以借鑒雙軌制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，提供傳統(tǒng)報(bào)表，另一方面，增設(shè)物流成本費(fèi)用相關(guān)報(bào)表。
1.物流成本會(huì)計(jì)核算模式會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)前述分析，可以在現(xiàn)有成本核算體系下根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，增設(shè) “物流成本”和“物流費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對(duì)象化或者可以間接分配的物流成本費(fèi)用，其成本項(xiàng)目類別主要包括包裝成本項(xiàng)目、裝卸搬運(yùn)成本項(xiàng)目、運(yùn)輸成本項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)成本項(xiàng)目、流通加工成本項(xiàng)目、物品損耗成本項(xiàng)目、保險(xiǎn)和稅收成本項(xiàng)目等；而“物流費(fèi)用”是指需要間接計(jì)入或者分配計(jì)入物流作業(yè)的一些日常費(fèi)用，其主要費(fèi)用項(xiàng)目有折舊費(fèi)用、物流信息費(fèi)用、通訊費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用、管理人員差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等日常的管理費(fèi)用。仿照“制造費(fèi)用”的設(shè)置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個(gè)二級(jí)科目來(lái)核算企業(yè)的物流成本，如倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸以及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生的各類成本。同理，“物流費(fèi)用”也可以按企業(yè)的核算的需要來(lái)進(jìn)行下一步分解。這樣就可以更加細(xì)致的反映企業(yè)的物流成本，便于企業(yè)的監(jiān)管。
2.物流成本賬務(wù)核算流程。與常規(guī)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不相同，物流成本賬務(wù)核算有一定的特殊性，當(dāng)然其仍然是遵循會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)的。物流成本的核算需要區(qū)別成本的習(xí)性，即按直接物流成本和間接物流成本來(lái)分別核算。根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)原始憑證，把物流活動(dòng)直接耗費(fèi)物資人力直接計(jì)入“物流成本”及其對(duì)應(yīng)的“直接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”。對(duì)于那些為物流活動(dòng)而耗費(fèi)的又難以直接對(duì)象化的費(fèi)用，則計(jì)入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會(huì)計(jì)期末再按照一定的分配方法（作業(yè)成本法或者其他分配標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)入“物流成本—— 間接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。
物流成本流轉(zhuǎn)歸集分配完畢之后，可以按“制造費(fèi)用”的分配方式將物流成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中去；但是對(duì)于那些物流管理決策中會(huì)考慮的機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本，他們不一定實(shí)際發(fā)生也不在企業(yè)兩大報(bào)表中反映，可以按照規(guī)定的物流費(fèi)用計(jì)算公式以及存貨統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算物流費(fèi)用，比如存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本可以用庫(kù)存占用資金乘以一定時(shí)期內(nèi)投資者的期望報(bào)酬率即可，這些費(fèi)用發(fā)生的時(shí)候即可計(jì)入當(dāng)期“物流費(fèi)用”， 并直接列入利潤(rùn)表，和其他的期間費(fèi)用一起沖減當(dāng)期損益。
3.物流成本報(bào)告。此外，為了更加系統(tǒng)的呈報(bào)物流成本信息，也是便于管理者決策，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)基于上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)編制 “物流成本報(bào)告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時(shí)陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監(jiān)控企業(yè)的物流成本。
所以有必要在企業(yè)內(nèi)部編制物流成本報(bào)告，報(bào)告的主體部分是“物流成本報(bào)表”。這樣可以充分反映企業(yè)物流成本費(fèi)用的項(xiàng)目和支付形態(tài)，此外輔助文字與圖表進(jìn)一步形象化呈報(bào)企業(yè)的物流成本信息。通過(guò)這些會(huì)計(jì)核算方式和管控措施促進(jìn)企業(yè)的物流優(yōu)化和整合，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
四、研究結(jié)論與啟示
當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)越過(guò)國(guó)界，各國(guó)各地區(qū)的區(qū)域市場(chǎng)日益呈現(xiàn)全球化融合的態(tài)勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理要越來(lái)越精細(xì)化才能在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，獲得生存和成長(zhǎng)的空間。在這一過(guò)程中，企業(yè)的物流供應(yīng)鏈扮演者機(jī)器重要的角色，企業(yè)必須時(shí)時(shí)刻刻能監(jiān)控自己的物流運(yùn)轉(zhuǎn)情況——主要反映在物流成本上。企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的核算制度，構(gòu)建核算體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。物流成本核算的有效進(jìn)行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合理決策，才能保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定。
當(dāng)然本文的研究還存在一些不足，未能結(jié)合案例進(jìn)行分解物流成本會(huì)計(jì)這一思想和理念。這在未來(lái)的研究中要結(jié)合案例進(jìn)行分析，在數(shù)據(jù)允許的情況下還進(jìn)一步展開大樣本的檔案式的實(shí)證研究，探究物流成本對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。
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［關(guān)鍵詞］ 產(chǎn)品成本 成本核算 成本報(bào)表
迄今為止中國(guó)還沒有一套完整的成本會(huì)計(jì)核算制度，僅在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中對(duì)成本會(huì)計(jì)核算有些零星規(guī)定。財(cái)政部在2010年會(huì)計(jì)管理工作要點(diǎn)中著重提到要研究制定全國(guó)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理。可見企業(yè)成本核算制度的重要性。
一、國(guó)內(nèi)企業(yè)遵循的成本核算方法
實(shí)踐中企業(yè)采取了從比較簡(jiǎn)單到較為復(fù)雜的多種成本管理方法，目前所遵循的主要方法如下：
1. 傳統(tǒng)方法――品種法
我國(guó)企業(yè)成本核算均采用完全成本法，其中大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用品種法。品種法是一種傳統(tǒng)的成本核算方法，其歷史可追溯至上世紀(jì)八十年代的財(cái)務(wù)部印發(fā)的《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度對(duì)工業(yè)企業(yè)成本核算的具體方法和程序作出了明確規(guī)定，指出產(chǎn)品成本核算是以單純核算對(duì)象的物理形態(tài)――產(chǎn)品品種為起點(diǎn)歸集相關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用，即產(chǎn)品實(shí)物的形成過(guò)程便是全部的財(cái)務(wù)資金的轉(zhuǎn)化過(guò)程，產(chǎn)品成本大致按料工費(fèi)來(lái)核算。2006年的新準(zhǔn)則對(duì)直接材料和直接人工的計(jì)量作了進(jìn)一步的規(guī)定，基本與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，間接計(jì)入費(fèi)用和制造費(fèi)用采用與產(chǎn)量或工時(shí)有關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品成本。
2. 較為綜合物理形態(tài)的方法――分批法和分步法
由于企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程以及成本管理要求的不同，一些企業(yè)在成本核算上由單純的物理形態(tài)核算法逐漸向綜合物理形態(tài)核算法方向發(fā)展，如分批法與分步法，這兩種方法將最終完工產(chǎn)品總成本這一綜合信息在加工或制造過(guò)程中分環(huán)節(jié)體現(xiàn)成本信息，目的是實(shí)現(xiàn)加工對(duì)象的實(shí)物變化與其成本信息同步。這種對(duì)稱反映局限于物質(zhì)形態(tài)上。
3. 較為先進(jìn)的方法――作業(yè)成本核算方法
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者首次提出的作業(yè)成本法，在美國(guó)、日本和西歐被普遍采用，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段也有少數(shù)企業(yè)采用其核算產(chǎn)品成本，但僅僅基于間接費(fèi)用配置的部分作業(yè)成本，其他項(xiàng)目仍按傳統(tǒng)方法計(jì)量。作業(yè)成本核算的出現(xiàn)，初步突破了“物對(duì)人的包圍”，將實(shí)物結(jié)果背后人的動(dòng)因一定程度地揭示出來(lái)，具有一定的合理性。
二、統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的必要性
成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的準(zhǔn)確與否，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。目前除制造業(yè)以外的成本核算制度鮮為少見，另外產(chǎn)品成本核算成為最近十多年來(lái)我國(guó)反傾銷案件中被申訴的重要原因之一，所以統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已勢(shì)在必行。
1. 制造業(yè)產(chǎn)品成本核算較為混亂的現(xiàn)狀
對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同。據(jù)有關(guān)研究顯示，我國(guó)企業(yè)對(duì)直接材料和直接人工通常都有恰當(dāng)?shù)挠涗洠磳?shí)際成本和消耗計(jì)入各產(chǎn)品，對(duì)直接人工有的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本分配，最終都核算為實(shí)際成本，直接人工中涉及的福利費(fèi)處理在新準(zhǔn)則實(shí)施后也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同。制造費(fèi)用的歸集范圍確沒有嚴(yán)格的界定，有的企業(yè)將一些間接生產(chǎn)費(fèi)用歸集到期間費(fèi)用，在當(dāng)期損益中進(jìn)行扣除；對(duì)制造費(fèi)用向各產(chǎn)品的分?jǐn)偡矫娓髌髽I(yè)的做法也不盡相同，有的企業(yè)采用傳統(tǒng)的分配方法，有的采用作業(yè)成本法，有的采用標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)分配；對(duì)輔助生產(chǎn)部門成本的核算則更為混亂。由于沒有統(tǒng)一的核算規(guī)定，致使企業(yè)對(duì)這部門成本信息的反映存在差異性，各企業(yè)的成本信息缺乏可比性，大大影響了成本決策的相關(guān)性和科學(xué)性。
2. 制造業(yè)以外的其他行業(yè)的成本核算急需相關(guān)政策的出臺(tái)
現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中作出相關(guān)規(guī)定的僅局限于制造行業(yè)，對(duì)其他行業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算少有提及，只是在新準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)的成本核算作了一些相關(guān)規(guī)定，而對(duì)諸如：大中型冶金礦山企業(yè)、醫(yī)院、學(xué)校以及IT行業(yè)、電信行業(yè)等的成本核算均無(wú)相關(guān)法規(guī)制度可循，尤其是一些特殊業(yè)務(wù)如軟件外包等，因其將無(wú)形智慧轉(zhuǎn)化為有形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)成本核算更具特殊性，統(tǒng)一核算流程更具必要性。
3. 統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度是我國(guó)反傾銷成功的關(guān)鍵
我國(guó)已連續(xù)十幾年成為全球遭遇反傾銷調(diào)查最多的國(guó)家，每年因此帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)1000多億元人民幣。經(jīng)分析，遭受調(diào)查的重要原因之一在于國(guó)內(nèi)企業(yè)往往不能提供有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確核算資料，產(chǎn)品成本與是否存在傾銷直接相關(guān)聯(lián)。《反傾銷協(xié)定》明確規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本。”而我國(guó)目前尚沒有一套完整、通行并且是既符合我國(guó)國(guó)情又能與國(guó)際接軌的產(chǎn)品成本核算的制度，這就使得我國(guó)企業(yè)在反傾銷調(diào)查中常常處于十分不利的地位，對(duì)我國(guó)產(chǎn)品出口產(chǎn)生相當(dāng)大的負(fù)面影響。財(cái)政部在“2010年會(huì)計(jì)管理工作要點(diǎn)”中第三條著重提出：“研究制定全國(guó)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，為應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實(shí)現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻(xiàn)。”因此，統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已經(jīng)成為我國(guó)反傾銷成功的關(guān)鍵因素。
三、統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的大膽設(shè)想
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得我國(guó)各種新行業(yè)不斷涌現(xiàn)，各種產(chǎn)品的成本核算便成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要問(wèn)題，企業(yè)產(chǎn)品成本核算的制度也將面臨種種因素的考驗(yàn)。由于各行業(yè)生產(chǎn)工藝和管理要求的特殊性，要制定一套統(tǒng)一、符合行業(yè)特點(diǎn)、與時(shí)俱進(jìn)的產(chǎn)品成本核算制度難度相當(dāng)大。現(xiàn)就統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度提出以下幾點(diǎn)設(shè)想：
1. 分行業(yè)編制成本核算制度
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本指導(dǎo)下，仍采用分行業(yè)編制成本的核算程序和方法，對(duì)制造行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、醫(yī)院、學(xué)校、IT行業(yè)以及其他一些特殊行業(yè)分章節(jié)作出規(guī)定。專門設(shè)置相關(guān)成本核算科目，詳細(xì)規(guī)定各行業(yè)的產(chǎn)品成本核算程序和方法，統(tǒng)一每行業(yè)內(nèi)成本核算口徑，使行業(yè)內(nèi)各企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)具有可比性。
另外，針對(duì)大型企業(yè)尤其是央企有多個(gè)分屬不同行業(yè)的主業(yè)的情況，應(yīng)分別采用不同行業(yè)的成本核算規(guī)定，最終編制合并報(bào)表時(shí)再合并總成本。
2. 引入環(huán)境成本、人力成本等新概念
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)均面臨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問(wèn)題，環(huán)境治理壓力日益增大；另外人力成本與價(jià)值在企業(yè)中的重要地位也被理論界研究了近半個(gè)世紀(jì)，統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度時(shí)可考慮將環(huán)境成本與人力成本的計(jì)量和核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。但驟然將這些成本納入到成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中面臨的困難太多，需要有一種過(guò)渡的方式。
環(huán)境成本或稱生態(tài)成本，包括生態(tài)維護(hù)成本、生態(tài)建設(shè)成本、生態(tài)事故成本和生態(tài)治理成本，對(duì)這些成本的核算可不納入成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，不在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)，僅規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的科目，在財(cái)務(wù)報(bào)告中附注或設(shè)置單獨(dú)的成本報(bào)表來(lái)反映。
人力成本也可采用環(huán)境成本相同的做法，與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)同時(shí)進(jìn)行核算，不體現(xiàn)在現(xiàn)行報(bào)表中，只在相關(guān)報(bào)告中進(jìn)行成本信息的披露。這樣更有利于外部信息使用者做出正確的決策。
3．關(guān)于成本報(bào)表的設(shè)想
（1）成本報(bào)表種類和結(jié)構(gòu)的設(shè)想
從種類上看，我國(guó)企業(yè)目前常見的成本報(bào)表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表以及其他成本報(bào)表。統(tǒng)一成本核算制度可將此類常用的報(bào)表格式和編制方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，另新增環(huán)境成本和人力成本報(bào)表的格式和編制方法。
從結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)成本報(bào)表所反應(yīng)的信息主要有產(chǎn)品上期生產(chǎn)成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本。目的是為了便于管理者分析比較企業(yè)上期與本期、實(shí)際與計(jì)劃的成本變動(dòng)情況以及成本變動(dòng)的原因，為降低產(chǎn)品成本提供參考依據(jù)。主要涉及的內(nèi)容是較為簡(jiǎn)單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)思想，統(tǒng)一核算制度可引入西方設(shè)置成本報(bào)表的做法，放棄傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表，將產(chǎn)品的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存等內(nèi)容綜合體現(xiàn)在一張報(bào)表上，這樣所提供的成本信息更全面，更有利于管理者進(jìn)行成本分析。與之相對(duì)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨下可分別設(shè)置：直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨三個(gè)項(xiàng)目，以明確報(bào)表與報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也更有利于企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行更好的管理和決策。
（2）適當(dāng)公開部分成本報(bào)表
【關(guān)鍵詞】高職院校 教育成本核算 核算方法
隨著高職教育體制改革的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在高校發(fā)展進(jìn)程中的主導(dǎo)作用越來(lái)越強(qiáng)勁,高職教育的迅速發(fā)展使得教育經(jīng)費(fèi)的需求與教育經(jīng)費(fèi)的供給之間的矛盾日益突出。高職院校如何做到既重視教學(xué)活動(dòng)規(guī)律,又重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,既重視辦學(xué)的社會(huì)效益,又重視辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于高職院校來(lái)講,進(jìn)行教育成本核算勢(shì)在必行。
一、高職院校教育成本的概念
“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)的。舒爾茨(1963)在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他認(rèn)為教育的全部要素成本包括提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。盡管人們對(duì)教育成本的概念有不同的表達(dá),但對(duì)其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識(shí),即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。高職院校教育成本是教育成本的下位概念,屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇。高職院校教育成本是特指高職院校在教育教學(xué)活動(dòng)中為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值,僅指高職院校自身在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中投入的費(fèi)用,而不包括高職院校以外的如家庭、社會(huì)等對(duì)學(xué)生的付出成本,如學(xué)生的上學(xué)交通費(fèi)等。
二、高職院校教育成本核算體系的構(gòu)建的會(huì)計(jì)假設(shè)
1.高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)
(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)
高職院校教育成本核算的主體是指在什么空間范圍內(nèi)計(jì)量教育成本,計(jì)量誰(shuí)的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學(xué)校,學(xué)校就自然地成為教育成本核算的會(huì)計(jì)主體。
(2)持續(xù)辦學(xué)假設(shè)
就高職院校來(lái)說(shuō),持續(xù)辦學(xué)則指的是持續(xù)教學(xué),與教學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在可預(yù)期的未來(lái)將無(wú)限期地、持續(xù)不斷地正常進(jìn)行,不會(huì)大規(guī)模的削減教學(xué)業(yè)務(wù)量,也不會(huì)停辦或者撤銷,并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告,這是進(jìn)行高職院校教育成本核算的時(shí)間性前提。高職院校是否持續(xù)辦學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇影響很大,只有設(shè)定高職院校是持續(xù)辦學(xué)的,才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學(xué)假定,否則教育成本就不準(zhǔn)確,許多賬務(wù)處理,如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。有了這一假設(shè),就能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,能采用通常的方法提供會(huì)計(jì)信息,按照一定期間核算教育成本。
(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)
高職院校教育成本核算期間是指核算報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算期間比較適當(dāng)。教育產(chǎn)品具有明顯的學(xué)年制特點(diǎn),因此采用學(xué)年度作為教育成本核算期間更為合適。高職院校教育成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致,全日制高職大專學(xué)制一般是三年,將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期。
(4)貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量是教學(xué)成本核算能夠定量計(jì)算下去的基礎(chǔ),在教學(xué)成本核算過(guò)程中只有把跟教學(xué)有關(guān)的各種貨幣化和非貨幣化支出通過(guò)貨幣計(jì)量出來(lái),才有可能真正的比較、分析和控制教學(xué)成本,同時(shí)要把人民幣作為記賬本位幣。
2.高職院校教育成本核算的原則
高校會(huì)計(jì)核算既要遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,又要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,特別是在高等教育成本核算時(shí)必須遵循下列原則:
(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn),亦即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。
(2)配比原則
指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合,即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本與該期內(nèi)的收入或產(chǎn)出配合比較,又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用成本與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出配合比較前者確定一個(gè)時(shí)期的成本,后者確定一項(xiàng)產(chǎn)出的結(jié)果。
(3)劃分收益性支出與資本性支出原則
指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益,將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。劃分收益性支出與資本性支出,有助于正確地確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值,保持會(huì)計(jì)信息的客觀性。
(4)分類核算原則
由于社會(huì)崗位的多樣性,高職院校根據(jù)社會(huì)崗位要求技能的不同設(shè)置了不同的專業(yè),對(duì)于學(xué)習(xí)不同專業(yè)技能的學(xué)生來(lái)說(shuō)提供的教育服務(wù)是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準(zhǔn)確核算教育成本,高職院校應(yīng)把不同專業(yè)的學(xué)生接受的教育服務(wù)作為教育成本核算對(duì)象,針對(duì)他們分別設(shè)置教育成本明細(xì)賬,將高職院校在一定期間內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配,從而可以向每一專業(yè)的學(xué)生提供一定核算期間內(nèi)的教育成本。
3.高職院校教育成本核算的對(duì)象
成本計(jì)量對(duì)象,是指計(jì)量產(chǎn)品成本過(guò)程中,確定歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)客體。為了正確計(jì)量產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本計(jì)量對(duì)象,以便按照每一個(gè)成本計(jì)量對(duì)象,分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),來(lái)歸集各個(gè)對(duì)象所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。教育成本計(jì)量的對(duì)象是指教育資源耗費(fèi)的載體或目的物,即計(jì)量什么的成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu),學(xué)校的產(chǎn)品只是教育服務(wù)。知識(shí)、能力、價(jià)值等的變化是學(xué)生接受教育服務(wù)后的結(jié)果,是教育服務(wù)和學(xué)生自身因素結(jié)合的產(chǎn)品。所以教育成本的計(jì)量對(duì)象應(yīng)是教育服務(wù),是計(jì)量教育服務(wù)的成本。學(xué)校向不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的,因此應(yīng)將不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)分別核算其成本。在實(shí)際的核算中,應(yīng)是先將各年級(jí)、各專業(yè)的學(xué)年教育服務(wù)總成本核算出來(lái),然后除以年級(jí)、專業(yè)學(xué)生數(shù),就可以得到向每一學(xué)生提供一學(xué)年教育服務(wù)的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級(jí)教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
4.高職院校教育成本項(xiàng)目
教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。在核算教育成本時(shí)設(shè)置教育成本項(xiàng)目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理調(diào)配教育資源,以利于提高教育資源的使用效率。高職院校教育成本項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。
(1)直接人工費(fèi)用
指教學(xué)單位直接從事授課、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)的教師工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼等人員經(jīng)費(fèi)支出。能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受益對(duì)象共同受益的,分配計(jì)入各受益對(duì)象成本。
(2)直接教學(xué)費(fèi)用
指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的各種費(fèi)用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、資料講義費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)支出以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生助研費(fèi)等與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。該項(xiàng)目能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受對(duì)象共同受益的分配計(jì)入受益對(duì)象成本。
(3)教學(xué)輔助費(fèi)用
屬于輔助教學(xué)費(fèi)用成本項(xiàng)目,反映高校教學(xué)部門、圖書館、計(jì)算機(jī)中心等為管理和組織教學(xué)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括教輔人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)和辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出,以及用于學(xué)生的獎(jiǎng)貸學(xué)金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼等。科研經(jīng)費(fèi)中教育教學(xué)研究項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)也屬于該項(xiàng)目。
(4)行政管理費(fèi)用
指學(xué)校行政管理部門和部分不宜實(shí)行社會(huì)化的后勤服務(wù)部門所發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)、辦公差旅費(fèi)、郵電網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出。但不包括學(xué)校下屬的擁有獨(dú)立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)人員支出和取得獨(dú)立法人資格的學(xué)校后勤產(chǎn)業(yè)人員支出。
(5)特殊支出的處理
根據(jù)高校教育成本的核算對(duì)象,高校只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本。高校投入教育的各種資源,如用于其他目的,而非用于培養(yǎng)學(xué)生的,則不構(gòu)成高校教育成本。在教育成本核算中,有以下幾方面的支出由于其特殊性,需進(jìn)行特殊說(shuō)明。
經(jīng)營(yíng)性用房和出租的房屋:學(xué)校用于經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)和出租的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)入教育成本,其耗費(fèi)應(yīng)由自身帶來(lái)的收入彌補(bǔ)。
用于校辦企業(yè)的支出:校辦企業(yè)是企業(yè)法人,應(yīng)當(dāng)成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體。校辦企業(yè)與學(xué)校的教育服務(wù)無(wú)關(guān),學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)的支出是一種投資行為,不應(yīng)計(jì)入教育成本。
離退休人員經(jīng)費(fèi):離退休人員經(jīng)費(fèi)雖然是學(xué)校整個(gè)支出的一部分,但由于與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)直接關(guān)系,且離退休人員各高校人數(shù)不一,為便于各校之間教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本預(yù)算,應(yīng)由社會(huì)保障部門支出。
校外經(jīng)費(fèi)資助的科研項(xiàng)目支出:一般情況下,學(xué)校為教學(xué)服務(wù)的科研項(xiàng)目支出應(yīng)列入教育成本,因?yàn)檫@種科研支出一般與教學(xué)是密不可分的,但對(duì)校外資金資助的科研項(xiàng)目,其支出應(yīng)由資助經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ),不宜作為教育成本。
后勤經(jīng)費(fèi):學(xué)校后勤部門包括校醫(yī)院、招待所、車隊(duì)、維修隊(duì)、修繕?lè)?wù)中心、托兒所、房管科以及水、電、氣等管理部門,門類齊全,隊(duì)伍龐大。這部分費(fèi)用不應(yīng)列入教育成本,否則就夸大了教育成本,導(dǎo)致教育成本的虛增。
用于學(xué)生的支出:包括貧困學(xué)生減免的學(xué)雜費(fèi)、書本費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)用、獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金等,應(yīng)由財(cái)政另行撥款或由上級(jí)專項(xiàng)撥款和由募集的獎(jiǎng)學(xué)扶持基金解決,不應(yīng)計(jì)入教育成本。
與教學(xué)無(wú)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)的支出:對(duì)于學(xué)校興辦的附屬機(jī)構(gòu),可以作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,進(jìn)行獨(dú)立核算,其支出不再計(jì)入教育成本。
5.記錄、歸集和分配費(fèi)用
對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核,在確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍后,正確區(qū)分應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用。同時(shí)確定成本的歸屬期間,按與教育產(chǎn)品的關(guān)系區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后,按用途和發(fā)生的對(duì)象,分別歸集到各專業(yè)及各年級(jí)的相關(guān)賬戶中去。通過(guò)上述的費(fèi)用歸集和分配,最后將應(yīng)由本期教育產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,都?xì)w集到教育成本項(xiàng)目和教育計(jì)算單位上,并匯總計(jì)算各種教育產(chǎn)品總成本和生均成本。
6.匯總計(jì)算教育成本,編制報(bào)表
教育費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行歸集和分配后,要計(jì)算各教學(xué)單位的教育成本。根據(jù)匯總計(jì)算出的各項(xiàng)學(xué)校教育成本,繪制教育成本報(bào)表,之后還要進(jìn)行成本分析,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供可靠的會(huì)計(jì)信息。
三、教育成本核算方法
1.統(tǒng)計(jì)調(diào)查法
統(tǒng)計(jì)調(diào)查法就是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料,經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而獲取教育成本數(shù)據(jù)的方法。到目前為止的教育成本研究中,所用的教育成本數(shù)據(jù)基本上是用這類方法得到的。這一方法的最大好處是,它可以用很低的成本在很短的時(shí)間內(nèi)得到教育成本數(shù)據(jù);它還可以利用過(guò)去的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料,建立數(shù)學(xué)模型,如教育成本函數(shù)、估計(jì)所需的特定時(shí)期、特定項(xiàng)目的教育成本;它還能通過(guò)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料,估算教育的機(jī)會(huì)成本。但其最大的弱點(diǎn)是得到的教育成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不系統(tǒng)。
2.會(huì)計(jì)調(diào)整法
雖然迄今為止還沒有進(jìn)行教育成本核算,但各個(gè)學(xué)校都存在教育經(jīng)費(fèi)收支的會(huì)計(jì)記錄。利用這些現(xiàn)存的會(huì)計(jì)記錄,經(jīng)過(guò)調(diào)整,可將教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成教育成本數(shù)據(jù)。因此,只要教育管理部門制定統(tǒng)一的調(diào)整規(guī)則,將計(jì)算轉(zhuǎn)換教育成本并編制報(bào)送教育成本報(bào)表作為學(xué)校的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,就可以得到系統(tǒng)的教育成本數(shù)據(jù)這種轉(zhuǎn)換調(diào)整的基礎(chǔ)應(yīng)是會(huì)計(jì)核算的成本計(jì)量原則,可以稱為會(huì)計(jì)調(diào)整。只要遵循成本計(jì)量原則,轉(zhuǎn)換計(jì)算得到的教育成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性就可以保證。利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算獲取教育成本數(shù)據(jù),工作量相對(duì)較大,其成本比用統(tǒng)計(jì)調(diào)整方法高,而且只能得到學(xué)校提供教育服務(wù)的成本而無(wú)法得到教育機(jī)會(huì)成本和學(xué)生個(gè)人(家庭)教育成本,因此應(yīng)用上有一定的局限性。
3.會(huì)計(jì)核算方法
教育成本核算,是利用會(huì)計(jì)系統(tǒng),通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿,記錄教育資源的耗費(fèi),計(jì)算教育成本。該方法計(jì)算出來(lái)的教育成本比較精確,但工作量較大。
以上討論的計(jì)量教育成本的三種方法,每種方法各有其長(zhǎng)處和短處。對(duì)于計(jì)量宏觀、中觀教育成本、教育的機(jī)會(huì)成本、個(gè)人的教育成本以及特定時(shí)期的教育成本,采用統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法較為適宜;對(duì)于計(jì)量學(xué)校教育成本、系統(tǒng)準(zhǔn)確地計(jì)量教育成本,最宜采用會(huì)計(jì)核算方法;而在沒有進(jìn)行教育成本核算的情況下,要得到比較系統(tǒng)準(zhǔn)確的教育成本數(shù)據(jù),將現(xiàn)存會(huì)計(jì)記錄中的教育經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)換成教育成本,是一種可行的辦法。
參考文獻(xiàn):
[1]鄭玲.高等教育成本的計(jì)量探討.楚雄師范學(xué)院學(xué)報(bào),2006.8.
【關(guān)鍵詞】汽車 銷售 信息化 建設(shè)
財(cái)務(wù)管理就是以價(jià)值形式反映企業(yè)對(duì)生產(chǎn)資料的取得和占用、人力和生產(chǎn)成果分配過(guò)程。汽車銷售行業(yè)具有資金需要量大，建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展之路，就要強(qiáng)化汽車銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)故管理在企業(yè)的重要作用。實(shí)現(xiàn)汽車銷售行業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息的共享。為了防止會(huì)計(jì)信息被修改，要規(guī)范了會(huì)計(jì)工作程序。完全實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化計(jì)算，需要有一個(gè)專門的會(huì)計(jì)核算辦法，填補(bǔ)汽車企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中的不足。但是隨著汽車市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境不斷變化，汽車銷售企業(yè)面臨了更大的生存與發(fā)展壓力。在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與背景下，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的深入研究。針對(duì)現(xiàn)階段存在的各類問(wèn)題，積極制定有效的解決策略。運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化可以對(duì)所有原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，從中尋求所需的有用信息。
一、汽車銷售會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題
一是汽車銷售會(huì)計(jì)信息化模式單一。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)是為了完成行政森林覆蓋率目標(biāo)。上報(bào)的報(bào)表和數(shù)據(jù)不重視生態(tài)和社會(huì)效益。失去了對(duì)銷售全過(guò)程的反映和控制職能。很多的形成產(chǎn)品成本得不到及時(shí)補(bǔ)償，汽車銷售會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與外部信息系統(tǒng)向隔離。汽車銷售部門不能根據(jù)自己的需求獲取必要的信息。
二是會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的準(zhǔn)確度較低。汽車成本核算體系缺乏對(duì)資源的有效計(jì)量。無(wú)法披露對(duì)降價(jià)客觀要求，燃油資源的消耗不能計(jì)入流動(dòng)成本。使汽車銷售部門無(wú)法實(shí)時(shí)了解會(huì)計(jì)信息，制約了每一環(huán)節(jié)的成本核算的有效控制。
三是科技信息化建設(shè)緩慢。企業(yè)還存在傳統(tǒng)的賬務(wù)處理與管理方式上，沒有利用當(dāng)今高科技信息化進(jìn)行管理.致使整個(gè)應(yīng)用水平都處在于一個(gè)較低的范圍上。汽車銷售企業(yè)僅僅考慮到管理上的方便，普遍存在工作效率低等問(wèn)題，會(huì)計(jì)方法在不同企業(yè)之間不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，給國(guó)家的宏觀調(diào)控造成很多困難，由于使用方法不一樣，部門之間內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制不嚴(yán)密，致使高科技水準(zhǔn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一使用，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生信息化的不同發(fā)展程度制約著會(huì)計(jì)信息的交流。造成數(shù)據(jù)查詢不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)管理決策的實(shí)施成為會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)工作的當(dāng)務(wù)之急。
四是缺少?gòu)?fù)合型會(huì)計(jì)人才。林業(yè)企業(yè)要實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，必須要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。目前，一些部門具有單一型會(huì)計(jì)人員，缺少?gòu)?fù)合型會(huì)計(jì)人才，一些地區(qū)的會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)基本知識(shí)卻很缺乏，一些財(cái)務(wù)人員欠缺財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)管理知識(shí)與技能，復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的缺乏，直接阻礙了電算化在林業(yè)會(huì)計(jì)工作中的發(fā)展進(jìn)程。
二、汽車銷售會(huì)計(jì)信息化建設(shè)實(shí)施的建議
一是財(cái)務(wù)特色軟件的開發(fā)。商業(yè)性財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)中應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化及汽車銷售專項(xiàng)資金的核算。以銷售資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估為基礎(chǔ)，核算使汽車銷售資產(chǎn)信息朝向更為真實(shí)性發(fā)展。其次是最大限度地做到各數(shù)據(jù)信息的共享性，使得企業(yè)會(huì)計(jì)軟件信息不再局限于財(cái)務(wù)信息，要不斷滿足汽車銷售行業(yè)的特殊性。
二是優(yōu)化企業(yè)的融資方式，降低資金管理成本。要改變企業(yè)融資方式過(guò)于單一問(wèn)題，通過(guò)借債實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的快速周轉(zhuǎn)，按照財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)要求進(jìn)行成本預(yù)算，利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理減少工程造價(jià)管理中的成本支出，對(duì)投資人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。探索融資渠道和方式，大力發(fā)展融資投資等方面的專業(yè)領(lǐng)域，設(shè)立提供信息服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)需要大量信息化實(shí)施小組。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和專項(xiàng)資金分析，運(yùn)用資金節(jié)約生產(chǎn)成本有效地實(shí)施會(huì)計(jì)的基本職能，防止出現(xiàn)信息單一性能。進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件操作培訓(xùn)，增強(qiáng)他們參與會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的主動(dòng)性和適應(yīng)能力。
三是實(shí)現(xiàn)安全控制。采用不同方法保護(hù)計(jì)算機(jī)程序，避免數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞，來(lái)實(shí)現(xiàn)林業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制。系統(tǒng)管理人員根據(jù)不同人員的工作性質(zhì)，確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)行。控制方法主要包括：建立健全會(huì)計(jì)電算化人員崗位責(zé)任制，實(shí)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與處理相分離制度；建立定期檢查管理制度；完善上機(jī)操作記錄，防止會(huì)計(jì)人員隨意更改數(shù)據(jù)。系統(tǒng)管理部門只負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)處理，系統(tǒng)內(nèi)部不得擅自更改，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)應(yīng)退還責(zé)任部門按規(guī)定更改后，再送職能部門處理，系統(tǒng)內(nèi)部的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)與計(jì)算機(jī)的操作等職責(zé)應(yīng)予以分離。使單位的整體管理水平得到提高，會(huì)計(jì)信息化建設(shè)將使單位內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部的信息交流更為廣泛從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。常用的控制方法包括：處理控制的重點(diǎn)是對(duì)數(shù)據(jù)有效性檢測(cè)、審計(jì)、線索控制、錯(cuò)誤糾正控制等。輸出控制的重點(diǎn)在于數(shù)據(jù)審核控制和打印程序控制等。
汽車銷售會(huì)計(jì)信息化的有效發(fā)展條件下，會(huì)計(jì)信息向動(dòng)態(tài)化不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化、準(zhǔn)確性、及時(shí)性，減少人為主觀選擇方法的機(jī)會(huì)，建立最優(yōu)的核算方法，在銷售部門注意“度”的把握，對(duì)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)定特殊的方法，而在一定的選擇空間內(nèi)合理規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。
參考文獻(xiàn)