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導(dǎo)語：在商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠
一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計準(zhǔn)則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計價方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 企業(yè)稅務(wù)籌劃 風(fēng)險管理
從2008年以來開始的世界性金融危機(jī)開始影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國內(nèi)很多企業(yè)被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業(yè)必須根據(jù)市場需求不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，及時控制各種風(fēng)險，從而在逆勢之中得到發(fā)展。金融危機(jī)背景下我國企業(yè)所存在的最大風(fēng)險是稅務(wù)風(fēng)險而不是經(jīng)營風(fēng)險。本文著重探討在金融危機(jī)下如何防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
一、金融危機(jī)對我國企業(yè)的影響
2008年爆發(fā)金融危機(jī)已持續(xù)四年之久，給我國經(jīng)濟(jì)帶來很大損失，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業(yè)都在想方設(shè)法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經(jīng)濟(jì)社會利益達(dá)到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。
二、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃所面臨的一些風(fēng)險
（一）行政執(zhí)法風(fēng)險
行政執(zhí)法風(fēng)險是指企業(yè)在制定實施稅務(wù)籌劃方案時，稅務(wù)的行政執(zhí)法會出現(xiàn)一些偏差，所以一些企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失利而帶來的風(fēng)險。為保障企業(yè)利益，我國政府在引導(dǎo)企業(yè)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級步伐的同時，行政執(zhí)法也將圍繞企業(yè)解困而開展，但稅務(wù)行政執(zhí)法也可能會出現(xiàn)偏差。
（二）承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險
企業(yè)制定和實施其稅務(wù)籌劃方案的時候，預(yù)期的結(jié)果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔(dān)一些偷逃稅及補(bǔ)繳稅款方面的法律責(zé)任和義務(wù)，這就是我們所說的“法律風(fēng)險”。法律風(fēng)險中有一種是 “經(jīng)濟(jì)性裁員”，金融危機(jī)爆發(fā)后國內(nèi)一些企業(yè)出現(xiàn)了大量的“經(jīng)濟(jì)性裁員”。由于涉及人數(shù)多，社會影響大，一些企業(yè)又疏于風(fēng)險防范，導(dǎo)致大量法律糾紛出現(xiàn)。
（三）經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險
企業(yè)在制定和實施自身的稅務(wù)籌劃方案的時候，因為預(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，導(dǎo)致資金流出，也會帶來無形的財產(chǎn)損失。在金融危機(jī)下經(jīng)濟(jì)良莠不齊，企業(yè)風(fēng)險資產(chǎn)分化，使企業(yè)納稅籌劃成本沒有充足的保障。
（四）信譽(yù)誠信損失的風(fēng)險
企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案的時候，因為預(yù)期的結(jié)果具有很大的不確定性，可能要承擔(dān)名譽(yù)損失的風(fēng)險。在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國企業(yè)面臨著嚴(yán)重的誠信貶值問題，即越來愈嚴(yán)重的惡意討債現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為企業(yè)故意占用客戶貸款、銀行貸款等。
三、當(dāng)前金融危機(jī)影響下企業(yè)的稅務(wù)籌劃的管理
（一）重視自身的成本效益
企業(yè)在實施稅務(wù)風(fēng)險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費(fèi)用。在選擇具體某一項稅務(wù)籌劃方案時，也會相應(yīng)放棄其他籌劃方案所產(chǎn)生的機(jī)會成本。企業(yè)要想讓稅務(wù)籌劃方案具有可行性，獲得到的經(jīng)濟(jì)收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機(jī)的負(fù)面影響下，其實也是投資時期，國家通過調(diào)整利率以及存款準(zhǔn)備金率，出臺了很多刺激經(jīng)濟(jì)的方案，其目的就在于刺激國內(nèi)投資。企業(yè)根據(jù)國家政策投資將會得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)長遠(yuǎn)性發(fā)展帶來積極的作用。
（二）及時了解國家的相關(guān)政策并咨詢業(yè)內(nèi)人
金融危機(jī)下政府部門在行政執(zhí)法中，切實考慮企業(yè)受金融危機(jī)沖擊的因素，想為企業(yè)困難所想，做為解決企業(yè)困難所做，盡最大可能做好服務(wù)工作。如在2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些政策給部分企業(yè)來一定創(chuàng)收，也使得稅收負(fù)擔(dān)得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務(wù)籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于是否具備不違法性。因此企業(yè)制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，要及時準(zhǔn)確了解國家的一些相關(guān)的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學(xué)習(xí)有關(guān)稅收方面的知識。另外企業(yè)還要多和稅務(wù)部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關(guān)執(zhí)法情況，產(chǎn)業(yè)政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，最大程度上享受國家稅收優(yōu)惠政策，同時也避免落入稅收優(yōu)惠及投資并購優(yōu)惠的陷阱之中。
（三）建立及時可行的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
稅務(wù)籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機(jī)影響下企業(yè)經(jīng)營活動面臨許多復(fù)雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩(wěn)定性等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險性，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險，及時建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，實時監(jiān)控稅務(wù)籌劃方案中存在的潛在風(fēng)險。對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的設(shè)置應(yīng)遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的市場情況、企業(yè)活動變化、稅收政策以及稅務(wù)行政執(zhí)法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵性因素，設(shè)置相應(yīng)的權(quán)數(shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計計算出企業(yè)的期望值。第三步建立動態(tài)數(shù)學(xué)模型，及時與同行業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行對比，在對比中觀察企業(yè)自身稅務(wù)籌劃和預(yù)警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風(fēng)險。
（四）需要和稅務(wù)人員以及政府的相關(guān)人員搞好關(guān)系
我國稅務(wù)人員執(zhí)法時擁有一定的“自由裁量權(quán)”，因此搞好企業(yè)與稅收管理人員的關(guān)系對其自身發(fā)展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設(shè)性的策略和議建。另企業(yè)具有一定的社會經(jīng)濟(jì)功能，會對所在地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生較為重要的影響和作用，因此企業(yè)可以充分利用所具有的優(yōu)勢，取得和當(dāng)?shù)卣g的溝通與交流，盡可能讓當(dāng)?shù)卣贫ㄒ恍ψ陨碛欣恼撸奖闫髽I(yè)發(fā)展。
四、總結(jié)
在金融危機(jī)背景之下，我國的企業(yè)一定要準(zhǔn)確的把握稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險，及時制定相應(yīng)且有效的防范措施，從而使我們的企業(yè)快速安全的渡過這個相對來說比較嚴(yán)峻的時期，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)與國家共贏的局面。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，財會稅收，對策
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財會稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。
1、中小企業(yè)財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)動過程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險，以及“稅務(wù)風(fēng)險”所帶來的損失，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
2、中小企業(yè)財會稅收現(xiàn)狀
2.1中小企業(yè)并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財會稅收重要性的認(rèn)識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。
2.2忽視財會稅務(wù)風(fēng)險。在中小企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財會稅收信息不真實、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。
2.3 中小企業(yè)財會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)。現(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補(bǔ)繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業(yè)財會稅收問題的應(yīng)對措施
3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財會稅收意識和風(fēng)險規(guī)避意識
首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財會稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財會稅收管理，則會增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運(yùn)行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。
4總結(jié)
中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規(guī)范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 局限性 前瞻性
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對此又有各自的看法。
方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。
宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財活動。
王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。
計金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。
蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過對企業(yè)的涉稅事項的事先規(guī)劃和安排，做出對最有利于自己經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。
稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國的現(xiàn)狀
依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時、足額地繳納稅款。因為稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，對于稅務(wù)籌劃的研究，無論理論上還是實務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。
目前，稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。雖然稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差
稅務(wù)籌劃的開展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營管理活動，并且要重視財務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項活動的開展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對于財務(wù)管理(包括培養(yǎng)財務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)低。對會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無從下手。這些表現(xiàn)都說明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識還沒有真正建立起來。
2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性
目前，在我國，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價值最大化(或著說股東財富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等。
3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時間把握不到位
稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯過時機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財務(wù)預(yù)測時，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時，才想到要考慮節(jié)稅的問題，而這時企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。
4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃
目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。
三、稅務(wù)籌劃的局限性
即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點，也是一大優(yōu)點。但是在稅務(wù)籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：
1.必須運(yùn)用稅法認(rèn)可的會計處理方法進(jìn)行籌劃
稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營、會計核算、成本管理及存貨四個方面，尤為重要，受會計政策的選擇的影響也非常明顯。可以說企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，也是一個會計處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會計準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險。
例如。在對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要考慮到稅法和會計制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因為會計制度中固定資產(chǎn)計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊才準(zhǔn)予扣除。
2.受國家有關(guān)法律政策影響較大
稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時候它是在打球。任何一個國家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因為不適合當(dāng)前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過程比較難。
四、稅務(wù)籌劃的前瞻性
前瞻性，應(yīng)該有多個方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實就是說這個事情的效果現(xiàn)在還看不出來，要等一段時間才能看出來。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長時間才能看出的效果)，需要從下面兩個角度來分析。
1.從國家的角度
(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)
稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗的作用，也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時調(diào)整和完善稅收政策，推動依法治稅的進(jìn)程。
(2)稅務(wù)籌劃可能增加國家稅收總量
稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。企業(yè)實在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤等計稅基礎(chǔ)就會增加，從整體和長遠(yuǎn)看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。
1.從納稅人的角度
(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識
納稅人希望減少稅負(fù)的動機(jī)是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負(fù)。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識、提高納稅觀念、運(yùn)用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對稅法深刻認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。
(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平
稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財務(wù)和會計的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會計人員既要熟知會計法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會計處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。
由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長遠(yuǎn)看來，不論是對企業(yè)還是對國家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。
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［關(guān)鍵詞］稅收籌劃 中小企業(yè) 設(shè)立
中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值的一半以上。中小企業(yè)的發(fā)展對我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要影響。但大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資金技術(shù)相對薄弱，自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。在解決這些問題的方法中，稅收籌劃占據(jù)不可忽視的重要地位。一年之計在于春，企業(yè)設(shè)立的初期管理在企業(yè)發(fā)展過程中具有重要的影響。因此，本文僅就中小企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃提出幾點建議，以供參考。
一、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義
第一, 稅收籌劃有助于實現(xiàn)中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到財務(wù)利益最大化。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，稅收是企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本。正確的稅收籌劃可以降低中小企業(yè)的稅收費(fèi)用, 給自身帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。并且，合理的稅收籌劃能夠減少由于自身融資能力有限、資金不足而面臨現(xiàn)金短缺資金鏈斷裂等問題的發(fā)生,有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)利潤最大化。
第二, 稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。正確的稅收籌劃有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入，也有利于稅收業(yè)的發(fā)展。國家在稅收制度中規(guī)定的許多稅收優(yōu)惠政策，受益主體大多是中小企業(yè)。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，不僅符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和立法意圖，還可減輕中小企業(yè)自身的稅負(fù), 使企業(yè)具有可持續(xù)發(fā)展的活力, 提升競爭力, 從而提高收入和利潤。稅源的充足使國家的稅收收入隨之增加，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。
第三, 稅收籌劃有利于中小企業(yè)增強(qiáng)納稅人的法制觀念,減少或避免稅務(wù)處罰。正確稅收籌劃的過程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋求最佳納稅方案的過程, 實際上是學(xué)習(xí)研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過程。正確稅收籌劃 能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力, 消除納稅隱患，使中小企業(yè)在合理降低稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益同時, 也大大降低了稅收違法風(fēng)險，減少或避免稅務(wù)處罰。
第四, 稅收籌劃有利于提高企業(yè)納稅意識，有助于提高中小企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計人員, 要求會計人員不僅要熟知會計準(zhǔn)則、會計制度, 還要熟知稅法和稅收政策, 并按照稅法要求設(shè)帳、記帳、編報財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表等, 從而有利于提高中小企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平。
二、中小企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃
1.辦理工商注冊登記前，需注意公司經(jīng)營場地的選取。
一是選擇交通便利的經(jīng)營地點，除了滿足經(jīng)營的需求外，盡量選取去國稅或地稅局交通方便的地點，及時報稅，節(jié)省時間和成本。有部分地區(qū)的國稅局和地稅局相距非常遠(yuǎn)，在報稅繁忙期，會計報稅的時間成本會顯著增高。
二是選擇適當(dāng)場地面積，除了滿足經(jīng)營需要外，應(yīng)充分考慮相應(yīng)稅負(fù)。一般情況下，與經(jīng)營場所有關(guān)的征收稅種有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。此處所說的營業(yè)稅是指經(jīng)營場所為租賃情況下企業(yè)代出租方繳納的稅款，通常按租金的5%征收。同時，也應(yīng)繳納相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)。按房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實際占用面積×適用單位稅額。一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元；中等城市為0.40～8.00元；小城市為0.30～6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收、分期交納的方法。
2.中小企業(yè)應(yīng)注意印花稅的及時繳納。中小企業(yè)管理者通常對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種比較關(guān)注，容易忽視印花稅等應(yīng)稅金額較小的稅種。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。中小企業(yè)中印花稅主要的征稅對象為購銷、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款財產(chǎn)保險技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。
3.中小企業(yè)必須到當(dāng)?shù)貏趧由鐣Ｕ暇洲k理勞動用工。企業(yè)如果不辦理勞動用工，就無法辦理《工資總額使用手冊》；沒有此手冊為依據(jù)，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，職工工資不能在稅前扣除。
4.中小企業(yè)中的增值稅一般納稅人企業(yè)納稅輔導(dǎo)期應(yīng)注意以下事項。《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
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關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營改增；稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。
我國“營改增”政策自2012年開始，首先在上海進(jìn)行試點，隨后分批向全國其他地區(qū)擴(kuò)展。在此背景下，電信業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對降低運(yùn)營成本、改善財務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有著積極的促進(jìn)作用。
一、“營改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯
人類社會正進(jìn)入信息時代，信息已經(jīng)成為社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國家的綜合競爭力；社會的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認(rèn)識到信息已經(jīng)成為社會的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴(kuò)大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營改增”改革中的重點和難點，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來，電信業(yè)的“營改增”改革，將使整個“營改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負(fù)、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及經(jīng)營策略等。
表1 電信業(yè)“營改增”前后征稅對比表
項目營業(yè)稅規(guī)定“營改增”后規(guī)定
稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%
捆綁銷售中無償贈送的實物征稅①以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；②以捆綁銷售無償贈送的實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部價款和價外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅
以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)按收取的全部價款和價外費(fèi)用繳納營業(yè)稅不征收增值稅
向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營業(yè)稅免征增值稅
二、“營改增”對電信企業(yè)的影響
（一）對稅負(fù)的影響
營業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項上面。首先，“營改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營改增”之后，增值稅中的進(jìn)項稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負(fù)的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進(jìn)項稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。
（二）對經(jīng)營模式的影響
1.對捆綁銷售的影響
在信息科技高速發(fā)展的當(dāng)今時代，電信業(yè)競爭日趨激烈，以三大運(yùn)行商主導(dǎo)的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實度，會采取諸如存話費(fèi)送手機(jī)等各式各樣的營銷手段。“營改增”的實施，將會沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營銷模式。“營改增”之前，捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務(wù)屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)將面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值
稅轉(zhuǎn)變的沖擊。
2.對融合業(yè)務(wù)的影響
電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱之為融合業(yè)務(wù)，包括語音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等。“營改增”政策實施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分獨(dú)立核算。沒有獨(dú)立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行獨(dú)立核算。這將大大增加電信業(yè)財務(wù)部門的工作量，同時也迫使電信業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。
3.對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響
財稅[2014]43號第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營改增”政策實施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營業(yè)稅的。因此，這項免稅政策的實施，將大大鼓勵中國的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤；另一方面，電信業(yè)的國際化發(fā)展趨勢，將更好的促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步和市場的拓展。
三、電信業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃
對電信業(yè)而言，“營改增”既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在遵守國家政策的同時，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。
（一）調(diào)整營銷模式，順應(yīng)改革發(fā)展
從長期看，“營改增”政策的實施對電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風(fēng)險，電信業(yè)可以通過調(diào)整營銷模式來進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。比如，“營改增”實施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機(jī)、話費(fèi)等均將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨(dú)立核算。
（二）培養(yǎng)、引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)
電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨(dú)特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢，從企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展著眼，強(qiáng)化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當(dāng)前“營改增”政策的改革進(jìn)程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國際競爭中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：目標(biāo)企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機(jī)制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負(fù),從而達(dá)到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進(jìn)行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補(bǔ)償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅收籌劃的根本動機(jī)。其次，納稅會影響企業(yè)的風(fēng)險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機(jī)會損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險，稅收的非中立性越強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)的投資風(fēng)險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進(jìn)行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和發(fā)展，必然會運(yùn)用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會計政策
會計政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運(yùn)用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進(jìn)行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進(jìn)項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設(shè)甲公司有機(jī)會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進(jìn)行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團(tuán)公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識的增強(qiáng)，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費(fèi)。”在企業(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認(rèn)識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)內(nèi)部 納稅籌劃 實踐
納稅籌劃最早是在英國被提出的，是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的一種經(jīng)濟(jì)行為，納稅人和扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險為目標(biāo)的一系列籌劃活動。隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展規(guī)范化與法制化，公民依法納稅的意識逐步提高，納稅籌劃概念也逐漸被大家認(rèn)識與關(guān)注，因為納稅籌劃關(guān)系到其自身經(jīng)濟(jì)利益。國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，同時也受到了國家相關(guān)宏觀政策的調(diào)控影響，其涉及的稅種較多，金額較大。下文將就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)水籌劃展開簡單討論。
一、納稅籌劃對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的必要性
（一）隨著金融危機(jī)的發(fā)展，開始影響我國的實體經(jīng)濟(jì)，尤其是房地產(chǎn)等資金密集型行業(yè)，同時國家加大了對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控力度，并且銀行也開始對房地產(chǎn)行業(yè)的貸款進(jìn)行控制，在這種情況下如何降低成本就成為各個房地產(chǎn)企業(yè)比較關(guān)心的問題，合理的稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)成本和提高企業(yè)競爭力。同時由于近年來房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的投資增長較快，企業(yè)之間的競爭壓力也在不斷加劇，導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的利潤呈現(xiàn)出逐步下跌的情況。這種現(xiàn)狀為納稅籌劃空間的提高有著重要的影響。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)的成本主要包括土地費(fèi)用、工程施工成本、基礎(chǔ)設(shè)施以及公共的配套設(shè)施費(fèi)用等等。通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅費(fèi)也被看作是房地產(chǎn)開發(fā)的成本之一，且房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常運(yùn)營過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)占了房地產(chǎn)開發(fā)成本中的很大比例。所以，稅費(fèi)對于房地產(chǎn)開發(fā)商與投資商的經(jīng)濟(jì)利益有著重要的影響。而科學(xué)合理的納稅籌劃可以避免納稅為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益帶來一些嚴(yán)重影響，正在受到開發(fā)商與投資商的高度關(guān)注。
（三）房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)所涉及的稅種較多。近幾年來我國房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收也成為中央和地方政府財政收入的重要來源。我國現(xiàn)行的稅法體系由各單行稅法構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的組成部分，目前的實體稅法由22個稅種構(gòu)成，在這22個稅種中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅和印花稅、車船使用牌照稅、個人所得稅等11個，占到了我國稅種的50%。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃實踐的基本方法
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時方法很多，比如說免稅法、減稅法、扣除法等等。以下是最為常見的幾種：
（一）采用扣除法
扣除法的適用范圍較廣，按照稅法上的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，幾乎所有納稅人都可以采用這個方法。扣除法由于稅法中相應(yīng)的扣除規(guī)定復(fù)雜，因此這個籌劃技術(shù)比較復(fù)雜。這種方法主要是通過增加納稅的扣除額來直接減少應(yīng)繳的稅款，還可以是調(diào)整各個應(yīng)稅期的扣除額分布來節(jié)減稅額的。通過這個籌劃方法不僅可以減少應(yīng)稅基數(shù)絕對額，同時還可以增加本期可扣除金額，已達(dá)到延期納稅的目的。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運(yùn)用扣除法主要是從土地增值稅中的扣除項目金額，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
（二）采用延期納稅法
延期那稅法的適用范圍也比較廣泛，全國很多企業(yè)在使用這個納稅籌劃方法。延期納稅法主要將納稅人的納稅時間延期從而從中得到一定收益的一種納稅籌劃方法。這個方法并沒有減少應(yīng)繳稅款，而是通過延緩納稅時間，從中取得資金時間運(yùn)用價值。這個方法的影響因素很多，計算很復(fù)雜，要綜合考慮當(dāng)期以及后期的納稅所得。
房地產(chǎn)企業(yè)可以運(yùn)用這個方法，獲得貨幣的時間價值，這樣稅費(fèi)變成了從政府獲得的免息資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以運(yùn)用這個資金為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營服務(wù)，從而獲得一定收益。
（三）采用稅率差異法
稅率差異法主要是指利用稅率的差異從而直接減少稅收的一種方法。由于實行比例稅率的稅種往往有多個比例稅率，通過納稅籌劃的方法，可以找到最佳的稅負(fù)點，這對于實行累進(jìn)稅率的部分稅種，就能夠通過這個方法來減少稅負(fù)。這個方法盡管計算較為復(fù)雜，但是稅率差異存在很普遍，所以適用較廣。
三、國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實踐現(xiàn)狀分析
盡管現(xiàn)階段國內(nèi)的稅收環(huán)境已經(jīng)逐漸改善，有很多專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)正在介入到房地產(chǎn)行業(yè)的納稅籌劃活動中，但是目前的納稅籌劃實踐活動還有很多不足，其現(xiàn)狀主要有以下幾點：
（一）很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于納稅籌劃的意識不強(qiáng)
主要體現(xiàn)在兩個方面，其一，外資房地產(chǎn)企業(yè)相比較內(nèi)資房地產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)其納稅籌劃意識較強(qiáng)，因為國外的納稅籌劃發(fā)展時間較長。其二，民營房地產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)相比較國有房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃意識強(qiáng)，因為其中的經(jīng)濟(jì)收益歸屬問題。
（二）國內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)需要不斷提高
我國的稅務(wù)業(yè)務(wù)還處在初級發(fā)展極端。很多企業(yè)還沒有將納稅籌劃放到業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，另外，國內(nèi)的很多稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，或者理論知識過硬，實踐操作能力較弱，不能順應(yīng)納稅人的籌劃要求。
（三）國內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)相關(guān)稅法宣傳與不斷完善稅收法制建設(shè)
我國現(xiàn)階段的稅法有一定的局限性，存在很多法律漏洞，國家每年都會進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與補(bǔ)充。很大程度上影響了納稅人相關(guān)納稅籌劃工作。而對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，由于近年來國家對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)宏觀調(diào)控的力度的加強(qiáng)，在稅收政策方面的補(bǔ)充和調(diào)整比較頻繁，企業(yè)很難準(zhǔn)確的了解到稅法的調(diào)整和改動，這種情況下，將會使房地產(chǎn)開發(fā)商無法及時的進(jìn)行相應(yīng)的納稅統(tǒng)籌工作，也有可能導(dǎo)致開發(fā)企業(yè)的統(tǒng)籌計劃失效，無法順利進(jìn)行等。
（四）我國現(xiàn)行稅制存在局限性
通常體現(xiàn)為如下幾點：（1）我國現(xiàn)階段稅收法律制度主要實行以流轉(zhuǎn)稅之類的間接稅種為重點的復(fù)合稅，可房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)涉稅比例占最大是流轉(zhuǎn)稅里面的營業(yè)稅，所以其納稅籌劃在一定程度上受到局限。（2）因為我國現(xiàn)行實施的所得稅跟財產(chǎn)稅整體體系較為簡單，總的稅收體制不夠完善,這就使得我國房地產(chǎn)對企業(yè)納稅籌劃的探究局限于客觀現(xiàn)實。
（五）房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)還需進(jìn)一步改善其稅收征管質(zhì)量
不足之處體現(xiàn)為如下幾點：（1）我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策完善得還不夠，與發(fā)達(dá)國家存在的差距較大。（2）由于稅收征收部分管理人員素質(zhì)不高，征管意識薄弱，技術(shù)能力較差，使得征納關(guān)系發(fā)生異化，而房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)大部分肯定不會將較多精力花費(fèi)在納稅籌劃工作上。這樣的話，在一定程度上阻礙了納稅籌劃應(yīng)用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展步伐。
四、結(jié)論
國內(nèi)的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢頭極其迅猛，促進(jìn)了我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，同時納稅籌劃意識也不斷受到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。現(xiàn)階段納稅籌劃已經(jīng)逐步成為大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)以及咨詢等專業(yè)機(jī)構(gòu)重要的業(yè)務(wù)之一。由于目前國內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實踐還處在初期發(fā)展嘗試階段，因此，納稅籌劃活動還是通過注冊稅務(wù)師或會計師等開展的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0 引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1 企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財務(wù)管理活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2 企業(yè)并購中對目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃 根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：a公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會合并從事中藥種植的b企業(yè)或從事香料作物種植的c企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，a企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，b、c兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且b、c兩家企業(yè)均為a企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并b企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅； 經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃 企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預(yù)計未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預(yù)計在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[m].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.