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一、內(nèi)部銀行的作用及職能
隨著國家支持企業(yè)發(fā)展壯大，以及市場的自然規(guī)律，形成了許多通過以資金為核心、以產(chǎn)權(quán)為紐帶的集團企業(yè)，這些企業(yè)通過對人力及物力的控制對下屬各成員單位進行控制，特別是資金的控制，對經(jīng)營活動實行內(nèi)部約束和自我監(jiān)督的管理，成為企業(yè)提高經(jīng)濟效益的必要途經(jīng)。
《會計研究》中“貨幣資金內(nèi)部控制”研究表明，作為一種行之有效的企業(yè)資金管理模式，內(nèi)部銀行是建立在內(nèi)部經(jīng)濟責任制基礎上，把集團內(nèi)各部門的業(yè)務往來進行匯總，在集團內(nèi)部進行結(jié)算，目的是提高企業(yè)資金管理力度、通過確定各成員單位的內(nèi)部職責、細化內(nèi)部核算、達到節(jié)約資金使用的目的，提高資金周轉(zhuǎn)度、減少籌資費用、有力的促進了集團的發(fā)展。具體來說，包括以下職能:
（一）結(jié)算職能
各分子公司在內(nèi)部銀行設立內(nèi)部結(jié)算賬戶，辦理集團內(nèi)部往來結(jié)算。集團總部對各分子公司的現(xiàn)金統(tǒng)一結(jié)算時間、結(jié)算方式、結(jié)算程序，通過統(tǒng)一的結(jié)算制度，大大縮短了集團各成員單位之間的業(yè)務往來結(jié)算時間，活化了資金，既節(jié)約在途資金機會成本，又降低了內(nèi)部結(jié)算的成本，提高了資金周轉(zhuǎn)效率，節(jié)約了資金成本。
（二）調(diào)配職能
一是充分發(fā)揮內(nèi)部銀行的“蓄水池效應”，優(yōu)化資金籌集。通過集中結(jié)算的方式，把生產(chǎn)經(jīng)營中短時留存、閑置的資金集中起來，使之成為集團資金調(diào)劑的“蓄水池”。這主要靠集團緊密型管理的權(quán)威，靠行政干預的強制性來完成。
二是通過發(fā)放內(nèi)部貸款。集團總部為各成員單位核定的資金和費用定額，根據(jù)需要，內(nèi)部銀行對其發(fā)放貸款。
使內(nèi)部銀行成為集團公司有效的資金融通和資金運作樞紐，各成員單位擁有一定的現(xiàn)金決策權(quán)，在保持經(jīng)營發(fā)展的必要動力的情況下，提高資金的使用效率。
（三）融資職能
將各成員單位的融資權(quán)全部收回，由集團公司統(tǒng)一對外融資，籌措資金，一方面由于集團的流動資金量大，提高了企業(yè)集團在銀行之前的話語權(quán)，增加了銀行信譽，而通過“蓄水池效應”，以集團名義向銀行爭取到各種融資優(yōu)惠，可以實現(xiàn)集腋成裘、集散錢辦大事。
（四）內(nèi)控職能
1.監(jiān)控職能，通過內(nèi)部銀行對成員單位分散的資金集中管理、統(tǒng)一籌劃和調(diào)配，可以清楚的了解到集團各成員單位資金流向和使用狀況，通過內(nèi)部銀行信息資料，在事中就對集團各成員單位資金進出的合規(guī)性、合理性和有效性的審核，通過風險審計導向，及時發(fā)現(xiàn)資金使用中的錯誤，并糾正。確保資金使用的安全，進而達到控制資金運用的目的。
2.反饋職能，通過收集內(nèi)部銀行反饋體系的信息資料，集團能隨時查閱子公司的財務狀況，監(jiān)控各個子公司的經(jīng)營情況。各管理層也可以據(jù)此對資金運動情況進行有效地分析，通過各成員單位的收、支、余情況核實經(jīng)營業(yè)績，進而為集團決策和資金分配提供依據(jù)。
二、內(nèi)部銀行在內(nèi)控管理的作用
國外的研究已經(jīng)說明，使用現(xiàn)金流量指標配合利潤指標反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)受到越來越多管理層的重視，內(nèi)部銀行正是記錄與反映了各內(nèi)部單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金流動，通過加強內(nèi)部單位資金管理與監(jiān)督，能切實提高企業(yè)集團的資金使用效益。
但在實際工作中不少單位將內(nèi)部銀行僅僅理解成內(nèi)部結(jié)算的工具，認為內(nèi)部銀行就是辦理內(nèi)部結(jié)算、資金往來劃撥，從而忽視了內(nèi)部銀行在企業(yè)內(nèi)部資金管理、控制的功能。
筆者所在的鴻飛公司是一家國有集團企業(yè)，沒成立內(nèi)部銀行之前，各分子公司是單打獨斗，沒有形成合力。而內(nèi)部銀行的成立成了集團內(nèi)控管理的關鍵，在將集團營業(yè)款歸集到一起，在對各分子公司的生產(chǎn)運營短缺資金進行調(diào)劑的同時，集中對一些重大項目進行資金籌集。如通過對原在銀行的貸款進行質(zhì)換，節(jié)約集團運行成本，提高了集團效益，在日常的監(jiān)控上增強了集團的話語權(quán)。
通過上述描述，我們知道，內(nèi)部銀行的重要職能就是監(jiān)控，建立高度權(quán)威的監(jiān)管系統(tǒng)，形成上通下達、反饋迅速信息系統(tǒng)，使集團資金流動處于集團的監(jiān)控之下。集團通過內(nèi)部銀行對資金運動的監(jiān)控，可以知道
轉(zhuǎn)貼于
集團的運營狀況，分清各成員單位的工作成效，有利進行績效考核，也有利于集團形成減少資金占用和強化內(nèi)部管理的作用，這些體現(xiàn)了內(nèi)部銀行加強內(nèi)部控制的方面。
反過來，嚴格的內(nèi)控更會促進內(nèi)部銀行的管理，具體的來講，一是內(nèi)部銀行業(yè)務經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。例如在撥付資金實行嚴格的內(nèi)控管理，進行分級審簽。
二是統(tǒng)一企業(yè)集團財務制度，完善集團內(nèi)部交易作價機制，集團站在企業(yè)價值最大化的角度對內(nèi)部交易進行協(xié)調(diào)，合理有內(nèi)部結(jié)算價格能有效的反映分子公司的經(jīng)營狀況。
這些內(nèi)控措施都有利于內(nèi)部銀行得到有效運轉(zhuǎn)。通過加強內(nèi)控管理，減少失誤、規(guī)避風險，實現(xiàn)集團發(fā)展戰(zhàn)略目標和保證資本安全。
三、內(nèi)部銀行運用中的思考
關鍵詞：銀行;風險管理;內(nèi)部控制
1 概述
目前，我國商業(yè)銀行存在著不同程度的各種類型的風險，這些風險的產(chǎn)生，和商業(yè)銀行內(nèi)部管理息息相關。這就需要商業(yè)銀行對自身的內(nèi)部管理進行反思，并進一步加強商業(yè)銀行內(nèi)部管理，提高避免各種風險的能力。
2 當前商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的風險
2.1 商業(yè)銀行控制環(huán)境欠佳，削弱了特定控制的有效性。對于商業(yè)銀行的發(fā)展，政府相關部門經(jīng)常施加一定的壓力，這就導致商業(yè)銀行缺乏必要的風險防范意識，使得銀行管理者在經(jīng)營上的管理理念不斷偏離。忽視了商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的環(huán)環(huán)相扣性，沒有做到各個部門之間的相互約束。同時在組織機構(gòu)以及內(nèi)部設置的制約沒有科學合理的安排。在管理中的各項部門中的內(nèi)控管理分工不明確，沒有形成管理機制，沒有建立責任機制進行合理約束。
2.2 商業(yè)銀行缺乏一個系統(tǒng)的控制法規(guī)制度及操作規(guī)則。就目前來看，商業(yè)銀行內(nèi)部設定的相關制度與業(yè)務發(fā)展不相適應，新興業(yè)務的開拓與相關制度不相適應，這樣導致在當前的內(nèi)控管理中，現(xiàn)在的銀行內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性。銀行的會計結(jié)算和執(zhí)行制度之間存在著一定的差異性。就銀行本身而言，其中的工作人員沒有清楚的認識到銀行的內(nèi)控機制，不能根據(jù)銀行本身進行工作。
2.3 會計系統(tǒng)缺乏對銀行資金流量必要的控制手段。在商業(yè)銀行會計體系中，本身的管理制度不夠健全，在銀行管理的各個方面都存在違章的現(xiàn)象。在整個結(jié)構(gòu)中，在銀行業(yè)務辦理過程中，沒有嚴格的遵循控制制度，嚴重影響了商業(yè)銀行內(nèi)控管理的有效性。
2.4 商業(yè)銀行人事激勵機制未有效建立和運行。在現(xiàn)有的銀行內(nèi)控管理制度的實施過程中，不適應當前的銀行內(nèi)控管理的需要。就目前來看，我國的銀行在管理體制上實行的是一級法人下的分支行長對整個銀行進行全權(quán)負責，責任制度不夠明確。在銀行本身的內(nèi)控管理體制下，對領導干部的權(quán)利應該適當?shù)倪M行控制。在銀行內(nèi)部管理體制中，并沒有對行長的個人決策、業(yè)務行為以及責任行為沒有操作性，在進行其他工作中不能做到嚴格的制度約束，使得其他工作人員不能正確的履行自己的責任，不能保證銀行的內(nèi)控管理合理實施。
2.5 商業(yè)銀行現(xiàn)有內(nèi)部審計監(jiān)督未發(fā)揮應有的作用。在商業(yè)銀行中，目前的內(nèi)部審計監(jiān)督機制沒有完全的做到權(quán)威性和獨立性，使得其自身的監(jiān)督機制很難對銀行內(nèi)部業(yè)務活動進行監(jiān)督。在銀行內(nèi)部監(jiān)督人員中，監(jiān)督人員的數(shù)量不充足，使得執(zhí)行者也是控制者，造成在控制方面上容易產(chǎn)紕漏。監(jiān)督部門沒有做到從整個銀行體系中把握銀行全行的業(yè)務動作和經(jīng)營狀況。在監(jiān)督的過程中沒有辦法做到及時的發(fā)現(xiàn)問題，不能根據(jù)現(xiàn)有的問題采取相對應的應對措施。
2.6 計算機等高等技術(shù)的應用。在商業(yè)銀行中，由于本身工作嚴謹?shù)男再|(zhì)，使得在銀行工作中廣泛的推進計算機等高新技術(shù)的運用，但是廣泛運用的過程中，計算機等高新技術(shù)不僅大大推動了商業(yè)銀行的發(fā)展，但是也在一定程度上帶來了新的風險，對銀行的內(nèi)部控制管理工作加大了難題，帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。
3 內(nèi)控風險防范對策
3.1 建立銀行內(nèi)控機制。建立適應于銀行發(fā)展的內(nèi)控機制，需要確保制定的新的內(nèi)部機制是否能夠幫助銀行有效發(fā)展，能否保證對各個部門有一定的制約性，在各種業(yè)務操作控制中，需要進行分層次建立和完善內(nèi)控組織體系，加強銀行制度的不斷完善。在銀行各個職能部門都需要按照章程進行工作，最終實現(xiàn)全方位的內(nèi)部控制管理機制，避免銀行的風險發(fā)生。
3.2 建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。在銀行內(nèi)部控制管理中，需要構(gòu)建比較完善的股東大會、董事會等相關制度，不斷的吸引國內(nèi)外的投資者進行投資，保證銀行內(nèi)部管理的分化，避免一人掌權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，實現(xiàn)投資管理的多元化。并要求在相關機制的制約下，制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷的將組織結(jié)構(gòu)健全完善。在科學系統(tǒng)的風險管理體系中，保證銀行內(nèi)部控制管理的優(yōu)化處理。
3.3 建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道。在銀行內(nèi)部管理體制中，需要不斷的建立和完善信息系統(tǒng)，使得信息系統(tǒng)覆蓋整個銀行，保證銀行在舉行重大活動時，能夠在一定程度上避免風險的發(fā)生，保證信息的流動性，在不斷的加強信息進行傳達，使得銀行機構(gòu)內(nèi)部信息流動。
3.4 完善內(nèi)部控制評價機制。在銀行內(nèi)部管理中，需要酌情借鑒國際中的先進管理經(jīng)驗，在借鑒經(jīng)驗的過程中能夠運用現(xiàn)當今的科學手段進行實施，能夠最大限度的避免銀行業(yè)務風險的發(fā)生。在銀行內(nèi)部管理中，需要不斷的建立覆蓋業(yè)務風險的監(jiān)控，使得在整個管理范圍內(nèi)都能夠?qū)︼L險進行有效的提示。對具有高風險進行早期預警，在辦理業(yè)務中，對于重大違約現(xiàn)象需要采取登記報告并將存在的風險進行及時的報告。最大限度的避免損失的產(chǎn)生。不斷的完善制度體系，在完善的監(jiān)督體制下才能夠有效的避免銀行內(nèi)部風險的發(fā)生。
3.5 強化內(nèi)部審計監(jiān)督，加強規(guī)章制度檢查和執(zhí)行力度。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計工作是一項十分重要的工作。做好內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計工作進行及時的診斷和完善，對審計監(jiān)督賦予相對應的管理權(quán)力，這樣能夠最大限度的提高銀行內(nèi)部管理。不斷的充實內(nèi)部稽核人員，保障內(nèi)部管理稽核人員的整體素質(zhì)，需要在銀行內(nèi)部管理中，加強內(nèi)部審計人員的工作效率，才能夠全面的掌控銀行內(nèi)部管理工作，更好的避免銀行內(nèi)部風險的發(fā)生。
3.6 樹立以人為本的管理思想。就目前來看，銀行內(nèi)部風險的發(fā)生大部分是由于銀行內(nèi)部經(jīng)營人員的思想問題。為了降低銀行風險的發(fā)生，需要抓好內(nèi)部管理人員的綜合素質(zhì)。商業(yè)銀行要做好對內(nèi)部員工的關心和幫助工作，幫助員工解決困難中能夠加強員工工作的積極性，樹立正確的人生觀和價值觀，全身心的投入到工作中來。
4 結(jié)束語
總之，要想最大限度的避免商業(yè)銀行內(nèi)部風險的發(fā)生，需要不斷的強化銀行內(nèi)部管理工作，建立健全銀行內(nèi)部監(jiān)督機制，進而促進銀行全面經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。
參考文獻：
[1]劉瓊.商業(yè)銀行內(nèi)控建設法制問題研究[D].中國政法大學，2009.
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申明:本網(wǎng)站內(nèi)容僅用于學術(shù)交流，如有侵犯您的權(quán)益，請及時告知我們，本站將立即刪除有關內(nèi)容。 編者按： 國有商業(yè)銀行改革2003年啟動，至今整十周年。這輪改革，巧妙地以外匯儲備為資源，通過不良資產(chǎn)剝離、海內(nèi)外上市等方式，從根本上解決了國有商業(yè)銀行資本金不足和不良貸款占比過高的問題，以資本市場為手段，實現(xiàn)了長期約束商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)范化、透明化的根本目的（詳見《財經(jīng)》2010年第25期“解密國有銀行改革”一文）。 值此國有商業(yè)銀行改革十周年，我們首次刊發(fā)中國人民銀行行長周小川九年前的一次講話，他重點闡釋如何構(gòu)建商業(yè)銀行不良貸款不反彈的外部環(huán)境，諸多觀點至今仍值得回味和借鑒，外部環(huán)境的優(yōu)劣，始終是國有商業(yè)銀行改革進一步深化能否成功的關鍵因素。
我所在的部門負責的工作職責之一，就是如何防止商業(yè)銀行在本輪改革之后繼續(xù)出現(xiàn)比較大量的銀行不良貸款問題。
對于這個問題的回答和解決都是一個系統(tǒng)工程。這個問題的解決，首當其沖的、最重要的是依靠商業(yè)銀行通過加強內(nèi)部的改革，建立良好的機制，以切實保證在今后不出現(xiàn)大量不良資產(chǎn)。所謂內(nèi)部改革，包括建立和完善良好的公司治理結(jié)構(gòu)、建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風險控制系統(tǒng)、優(yōu)化信貸工作程序、提升銀行的信息系統(tǒng)，以及建立清晰明確的內(nèi)部激勵和獎懲機制等。
對銀行的上述方面進行內(nèi)部改革，目的在于真正建立和形成新機制，切實有效地防范商業(yè)銀行在改革后繼續(xù)大量出現(xiàn)新的不良資產(chǎn)。這點應由商業(yè)銀行的代表來講。我關注的是商業(yè)銀行內(nèi)部改革之外的方面，是僅依靠商業(yè)銀行自身還不能完成的、必須有賴于其他機構(gòu)和整個經(jīng)濟社會配合起來才能完成的一些改革內(nèi)容。 一、貸款客戶的改革，特別是企業(yè)客戶的改革和成長
商業(yè)銀行改制后，未來是否能夠避免出現(xiàn)大規(guī)模的不良資產(chǎn)，在很大程度上首先取決于商業(yè)銀行貸款客戶自身改革的進程和客戶整體素質(zhì)的水平。
近年來，商業(yè)銀行對居民個人發(fā)放消費信貸和住房抵押貸款等新業(yè)務的開展方興未艾，但是就總體而言，商業(yè)銀行貸款面向的客戶主要還是企業(yè)。這些企業(yè)涉及不同的產(chǎn)業(yè)部門，不同的所有制類型。要防止再度出現(xiàn)大規(guī)模不良資產(chǎn)，企業(yè)改革是首要內(nèi)容。只有企業(yè)改革進展順利，企業(yè)的整體素質(zhì)提高，企業(yè)的盈利水平提高，企業(yè)的還貸能力才有可能提高，違約率才可能下降，從而降低不良資產(chǎn)發(fā)生的可能性。
處在不同市場環(huán)境下的銀行所面臨的客戶是不同的。在成熟市場經(jīng)濟中的銀行，其貸款客戶的總體素質(zhì)比較高，社會誠信程度比較高，保持較低的不良貸款比例才有可能。對處于改革轉(zhuǎn)軌過程的經(jīng)濟來講，社會誠信的建立和企業(yè)總體素質(zhì)的提高往往需要一個過程，需要各界付出努力才能達到。
在企業(yè)改革進程和總體素質(zhì)水平提高的過程中，首先應確保貸款客戶，也就是我們的企業(yè)在申請貸款的時候，必須向銀行提供真實、可靠、完整的信息。信息不僅應包括企業(yè)的財務報表和公司的組織結(jié)構(gòu)，還應包括真實的貸款用途。如果是特定項目，還應要求貸款客戶提供真實的項目信息。
從我國銀行業(yè)的實踐看，在客戶申請貸款時，經(jīng)常有利用虛假信息騙取銀行貸款的事例。虛假的信息可能表現(xiàn)為虛假的財務報表，當然其中也涉及到編制財務報表時所采用的會計準則的水平高低以及是否有獨立的第三方外部審計等。虛假的信息也可能表現(xiàn)為貸款項目的虛假性。
此外，我們也發(fā)現(xiàn)，一些在金融市場出現(xiàn)問題的公司，之前的組織結(jié)構(gòu)往往都是復雜的、不透明的、外人摸不清的，它們利用復雜的股權(quán)控制結(jié)構(gòu)，通過控制多種融資渠道，甚至通過參股控制一些金融機構(gòu)或準金融機構(gòu)進行關聯(lián)融資。從法律上講，利用虛假信息，騙取銀行或者非銀行金融機構(gòu)的融資便利，本身就是一種欺詐行為，必須建立有關的法律法規(guī)對其進行約束和懲處。
企業(yè)改革的第二個方面，應是加快企業(yè)改革進度，提高企業(yè)資本金實力。從全國范圍來看，總體而言，企業(yè)資本金不足的現(xiàn)象比較嚴重。雖然說目前的狀況和上世紀90年代上半期相比已經(jīng)有很大的改善，但是就市場經(jīng)濟的規(guī)律而言，我國企業(yè)資本金的總體比例依然較低。這一點不僅和全社會的融資結(jié)構(gòu)有關，也跟企業(yè)的改革成長有密切關系。
如果全社會融資結(jié)構(gòu)中，間接融資所占比重大大高于直接融資所占比重，企業(yè)資本金比例較低可能帶來的第一個問題就是向銀行借貸的杠桿率較高。如果企業(yè)資本金偏低，企業(yè)發(fā)展所需要的資金中需要向銀行借貸的比例就比較高，即杠桿率較高。杠桿率較高意味著企業(yè)自身承擔的風險比較小，而銀行承擔的風險相對比較大。
因此，如果銀行要進行良好的風險控制，就必須針對不同的行業(yè)、針對可能出現(xiàn)的各種形勢變化對企業(yè)應該具有的杠桿率有一個充分的掌握。如果企業(yè)改革和成長沒有到位，企業(yè)資本金的補充和自我積累就難以達到應有的水平，必然面臨著外部融資杠桿率較高的問題，由此導致銀行面臨的風險比較大，未來產(chǎn)生不良貸款的風險比較大。
企業(yè)改革的第三個方面，應該是關注正常違約率的影響因素。顯然，在正常的經(jīng)濟活動中，由于市場自身風險的存在，企業(yè)難免會出現(xiàn)投資錯誤和市場風險，銀行難免因此不得不承受客戶違約的風險。
由于市場自身風險而導致的正常違約率，與企業(yè)所在的不同地區(qū)、所屬的不同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)具有的股權(quán)結(jié)構(gòu)都有一定的關系，出現(xiàn)正常的違約是難免的。但是，需要注意區(qū)分現(xiàn)有違約中哪些是正常的違約，哪些是非正常的違約。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中企業(yè)出現(xiàn)的違約率和那些成熟的、發(fā)達的市場經(jīng)濟中的違約率是不一樣的。
同時，作為發(fā)展中國家，我國銀行業(yè)和其他發(fā)展中國家的違約率應是基本相近的。在新興市場中，影響最終違約率的因素，除了和發(fā)達成熟經(jīng)濟體中類似的市場自身風險因素導致的正常的貸款違約率外，還有非正常的制度性因素。所謂制度性因素，有時和行政干預直接相關。在行政干預情況下，原本一個正常的、能夠履約還款的企業(yè)，很可能變成還不了貸款、發(fā)生違約的企業(yè)。也有可能是在法制、規(guī)則不健全以及其他條件下發(fā)生超常違約率。
也就是說，在貸款客戶所面臨的環(huán)境沒有改善的情況下，最終的違約率可能高于市場正常違約率，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅是由市場自身風險引起，而且還有其他更為復雜的體制因素。這些因素不加以解決，銀行改革后再度出現(xiàn)大規(guī)模不良資產(chǎn)的可能性是存在的。
企業(yè)的改革和成長有助于加強企業(yè)的財務紀律，預算約束的軟硬程度往往決定了企業(yè)償還貸款的可能性，從而直接和銀行的不良貸款相關。我國企業(yè)的財務紀律經(jīng)歷了從上世紀80年代的財務軟約束到如今的有所硬化的財務約束，這一方面的進展程度將影響未來降低銀行不良資產(chǎn)的可能性。 二、未來的不良貸款與推動利率市場化的進程密切相關
大家可能都注意到，在黨和政府的多個文件中，都把利率逐步實行市場化明確為金融改革的方向和目標之一。在最近一段時期，利率浮動的范圍在逐步擴大，但是總體而言，利率浮動的范圍還未充分達到市場規(guī)律的要求。
利率市場化和銀行不良資產(chǎn)之間的密切關系，主要通過銀行在貸款定價方面的自主決定權(quán)體現(xiàn)出來。在市場經(jīng)濟中發(fā)生的借貸行為，貸款價格必然會因資金成本、借款人的資信、貸款項目的前景等諸多因素的不同而有所區(qū)別。
經(jīng)濟活動中總是面臨各種風險，不同借貸主體和借貸行為會面臨不同的風險。不同的風險，則需要通過不同的風險溢價來彌補。對于商業(yè)銀行來講，就是用利息收入來彌補和覆蓋風險溢價，也就是說用利息收入消化小比例、小概率的違約所可能帶來的損失。從某種程度看，銀行經(jīng)營業(yè)務的本質(zhì)就是吸收存款、發(fā)放貸款，并由此獲取利差。貸款不可能百分之百都回收，回收如果少幾個百分點，這幾個百分點的損失就要靠較高的利息收入來覆蓋和消化。
因此，針對不同類別的企業(yè)客戶，銀行應能夠自主決定不同類型貸款的利率水平，這是處理和防范大量不良資產(chǎn)的一個必要手段。如果不能夠?qū)嵭欣适袌龌谩耙坏肚小钡睦蕘韺Υ煌愋偷钠髽I(yè)，一些風險性貸款的損失就難以得到覆蓋。小規(guī)模的損失，長期逐漸積累，也會形成大量的不良資產(chǎn)。因此，利率市場化的進展會影響不良貸款的產(chǎn)生和處置。
利率市場化問題不僅體現(xiàn)在貸款產(chǎn)品和資產(chǎn)類產(chǎn)品的利率定價上，事實上市場化定價概念應進一步延伸到各類收費業(yè)務的定價和存款類產(chǎn)品的利率。
當商業(yè)銀行的貸款業(yè)務缺乏足夠優(yōu)質(zhì)客戶時，商業(yè)銀行經(jīng)營方針的調(diào)整方式可以有兩種：一種是少做資產(chǎn)方面的業(yè)務，多做收費型中間業(yè)務，其中必然牽涉到中間業(yè)務的定價問題；另一種是少做資產(chǎn)型業(yè)務的同時，少做負債型業(yè)務。對負債型業(yè)務的主動管理，無論是擴張和收縮，都意味著商業(yè)銀行必須要有對負債產(chǎn)品、包括對儲蓄存款產(chǎn)品進行定價的權(quán)力。這方面的利率也應該有它的靈活性。 三、要允許并要求商業(yè)銀行足額撥備，及時核銷損失貸款，同時應改革和完善與此相適應的稅收制度
銀行業(yè)所發(fā)放的貸款始終是處于有一定經(jīng)濟風險的環(huán)境中的，甚至在某些經(jīng)營環(huán)節(jié)，銀行面臨的財務風險比較高。商業(yè)銀行面臨的這些風險，最終必然要依靠銀行業(yè)務收入和盈利來消化。從成熟市場經(jīng)濟中的商業(yè)銀行經(jīng)營管理來看，這些風險消化的辦法是提足各種類型準備金，包括風險準備和其他針對不同資產(chǎn)損失所提取的準備。
從我國商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境看，在相當長一段時間內(nèi)，未允許商業(yè)銀行足額撥備。一方面由于商業(yè)銀行改革還沒有到位，另一方面由于過去財力比較緊張，所以直到上世紀90年代中期，我國才逐步開始改革商業(yè)銀行的撥備制度，總體來看，撥備比例和規(guī)模始終不足。
撥備的不足，意味著不良貸款通過銀行自身消化的能力比較弱，核銷不良貸款的規(guī)模和比例都比較小，導致核銷掉的不良資產(chǎn)可能只是迫切需要核銷的一小部分，其他的不良貸款逐漸積累，很多年以后就形成了大量的不良資產(chǎn)。要防止在改革后繼續(xù)形成過量的不良貸款，銀行就應該按照更高的會計準則和更高的貸款分類標準，自主進行不良貸款的撥備，同時能夠有更大的自把已經(jīng)損失掉的不良資產(chǎn)及時核銷。
與撥備直接有關系的內(nèi)容，就是與此相關的稅收問題。稅收的變革意味著要進行一個權(quán)衡，就是國家的利益和銀行業(yè)的健康發(fā)展之間的一個權(quán)衡。假如把本應該納入撥備的收入納入應納稅的稅基，銀行需要納的稅就比較多，銀行相應消化不良資產(chǎn)的能力就比較弱。在銀行業(yè)的稅收制度方面，不僅涉及銀行的公司所得稅問題，而且也涉及到目前中國所特有的銀行業(yè)的營業(yè)稅問題。 四、應建立風險產(chǎn)品交易市場和不良資產(chǎn)處置市場
像剛才世界經(jīng)濟論壇主席施瓦布先生所談到的，為了有助于識別銀行資產(chǎn)的風險，為了有助于對風險進行定價，為了運用市場規(guī)則通過正常交易來轉(zhuǎn)移風險，我們需要一個對風險進行交易的市場，也就是建立風險產(chǎn)品交易市場。
比較典型的風險產(chǎn)品市場上，所交易的風險產(chǎn)品主要有CDS（Credit Default Swap）等產(chǎn)品。這些產(chǎn)品可以把違約的風險以一定的價格在市場上出售，通過出售產(chǎn)品，來確定風險的價格。如果缺乏類似的產(chǎn)品或者缺乏交易此類產(chǎn)品的充分的市場，單純依靠銀行自身能力，必然難以有效鑒別風險，難以判斷風險損失的潛在規(guī)模和價值。如果缺乏風險交易市場，當商業(yè)銀行需要對資產(chǎn)負債表進行管理時，有些需要出售的風險則難以出售；與此同時，一些有財力的機構(gòu)愿意承擔高風險并獲得由此可能帶來的高收益，卻難以購買到這樣的風險產(chǎn)品。因此，需要建立風險產(chǎn)品的交易市場，來幫助商業(yè)銀行進行有效的風險管理。
與此相對應，對商業(yè)銀行已經(jīng)形成的不良資產(chǎn)，應建立一個不良資產(chǎn)的處置市場，以市場規(guī)則進行處置。在亞洲金融風波后，我國在1999年成立了四家資產(chǎn)管理公司，對四家國有商業(yè)銀行剝離的不良資產(chǎn)進行處置，同時也鼓勵外國投資者和民間資本加入處置不良貸款的業(yè)務中。在此基礎上，不良貸款轉(zhuǎn)讓的市場正在逐步形成和完善。這個市場的存在和完善對于銀行業(yè)處置歷史不良貸款是至關重要的。 五、應采取多種手段，鼓勵銀行業(yè)發(fā)展所需要的多種專業(yè)化服務機構(gòu)的成長和發(fā)展
銀行的業(yè)務發(fā)展需要多種專業(yè)化服務機構(gòu)的支持。商業(yè)銀行和公司客戶打交道時，需要會計師事務所對客戶的財務狀況進行審計；商業(yè)銀行在做復雜的金融業(yè)務時，需要知道客戶所開展業(yè)務的合法性，因此需要經(jīng)常請律師事務所加以證實和判斷；涉及到客戶資產(chǎn)時，比如客戶所抵押的資產(chǎn)究竟價值多少，需要專業(yè)的評估師事務所來輔助判斷；銀行在買賣各種金融債券、公司債券或者其他債券以進行資產(chǎn)管理時，需要評級公司對這些金融產(chǎn)品進行評級，由此對這些債券定價。
這些專業(yè)化服務機構(gòu)的成長和發(fā)展，有益于資本市場的發(fā)展，這一點已經(jīng)成為共識。從銀行業(yè)發(fā)展來看，如果改革后的商業(yè)銀行想發(fā)展得質(zhì)量更高，有效防范大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，我們也必須充分重視中介性專業(yè)化服務機構(gòu)的作用及其成長和發(fā)展。
專業(yè)化服務機構(gòu)的成長和發(fā)展，一般來說要花比較長的時間，所牽涉的問題也比較復雜。由于時間所限，我在此不再深入展開，我在其他場合也談過這個問題。需要說明的是，對于專業(yè)化服務機構(gòu)的成長和發(fā)展，我們需要有更加開放的態(tài)度，一方面要加快培養(yǎng)本國的專業(yè)化服務機構(gòu)，另一方面要加大對外開放和運用外部服務的力度，以便在借貸市場上有更多的能夠提供優(yōu)質(zhì)、誠信和專業(yè)化服務的中介機構(gòu)。 六、要考慮銀行業(yè)在完善公司治理結(jié)構(gòu)時所面臨的制度
在商業(yè)銀行改革方面，目前各界比較強調(diào)健全公司治理結(jié)構(gòu)對改革的重要性。但是值得注意的是，健全公司治理結(jié)構(gòu)，除了大部分工作需要商業(yè)銀行自身加強努力，除了大股東、小股東應盡其所能發(fā)揮作用以外，我們還需要考慮，對于公司治理方面是否在思維上、在傳統(tǒng)上存在一些不適當?shù)恼咝韵拗啤?外部環(huán)境的優(yōu)劣，始終是國有商業(yè)銀行改革進一步深化能否成功的關鍵因素。
正如世界經(jīng)濟論壇主席施瓦布先生曾提到的，公司治理的概念目前已經(jīng)拓展為國際化公司治理的概念。所謂國際化公司治理的概念，最早起源于上世紀90年代上半期經(jīng)合組織（OECD）所開始的公司治理研究，后見于OECD1999年發(fā)表的關于公司治理的五項原則，最近OECD又了新修訂的公司治理六項原則。盡管這些原則還是原則性的，線條還比較粗，但是關于公司治理最基礎的一些內(nèi)容。
應該看到，這些原則在我國付諸實施的時候，還存在一些體制上的約束；在某些內(nèi)容的提法方面，還有意回避掉了一些內(nèi)容，例如關于利益相關者的問題。另外，一些尚存的審批權(quán)力以及一些組織、框架、制度方面的安排，也有礙公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。
對于商業(yè)銀行而言，公司治理首先指定公司的價值取向和經(jīng)營目標，如果沒人指定或管理層自我指定而導致目標有偏，行為就會有問題，必然影響財務績效，并體現(xiàn)為不良貸款。其次是公司治理架構(gòu)會考核目標的實現(xiàn)程度并據(jù)此設立選人、用人和相關的激勵機制，同時還設定管理決策的行為邊界。
可見，管理好不良貸款問題的一個重要前提是，公司治理能有效行使目標、考核、激勵等功能，確保管理層、業(yè)務層不會以犧牲資產(chǎn)質(zhì)量為代價去追求、換取其他不正當目標。應參照國際經(jīng)驗建立現(xiàn)代公司治理原則。這里面，恰當?shù)匾雵H投資者也是一條有益的途徑。
在充分認識公司治理重要性的基礎上，我們還需要從多個角度來找差距，找出在建立和完善公司治理方面還存在哪些認識問題、哪些制度性的限制和束縛，以便盡快加以解決。 七、為了有效防止商業(yè)銀行在改革后繼續(xù)出現(xiàn)大量不良貸款，應盡力控制好經(jīng)濟周期，防止經(jīng)濟出現(xiàn)大起大落
實際上，銀行在經(jīng)營中最擔心的就是宏觀經(jīng)濟的大起大落。在宏觀經(jīng)濟“大起”時，誰都能夠看到銀行的經(jīng)營情況比較好，利潤比較高，資產(chǎn)質(zhì)量提高也比較快。例如最近幾年大家看到我國商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)每年都在降低3個-5個百分點，看起來情況很好。
一旦經(jīng)濟出現(xiàn)大起大落，尤其在“大落”的情況下，有可能大量的不良資產(chǎn)會突然暴露出來，變得難以控制。這一點，大家可以從亞洲金融危機發(fā)生前后，泰國、韓國、新加坡不良貸款的變化中得到清晰的觀察。在金融風波發(fā)生，在經(jīng)濟開始衰退時，不良貸款的比重就會開始大幅上升。
在市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟的周期波動是必然的。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，不可能百分之百避免經(jīng)濟的周期波動。對于經(jīng)濟周期性波動，商業(yè)銀行必須要建立好的宏觀經(jīng)濟研究隊伍，及時判斷經(jīng)濟中可能出現(xiàn)的波動，并加以風險防范。
在計劃經(jīng)濟時期，利率是國家定的，由此商業(yè)銀行、保險公司過去認為利率變化所引起的虧損都是由國家引起的，目前看這種認識是過時了。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)自身必須要有預測經(jīng)濟波動的能力，不僅應在宏觀經(jīng)濟處于上升期時保持良好的經(jīng)營業(yè)績，而且應該考慮在經(jīng)濟波動的時候如何具有充分的防范能力。這一點尤其需要商業(yè)銀行加以研究和解決。
舉一個反面例子。在兩三年前，我國通貨膨脹率比較低，甚至有一定通貨緊縮時，財政部當時所發(fā)行的10年、30年的長期國債，其利率都比較低，一些大型商業(yè)銀行也參與了認購。應該說，一般的居民個人投資者由于專業(yè)等條件所限，難以判斷未來利率水平，我們不能求全責備，但是作為大型商業(yè)銀行，對此應具有很強的研究能力。如果它們也大量認購這些收益率很低的債券，這可能表明它們對長期的風險估計和計算不充分，這一點是需要提醒商業(yè)銀行加以注意的。
從宏觀調(diào)控的角度來看，為了防止經(jīng)濟大起大落，除了要在合適的時機選擇合適的貨幣政策工具，我們特別要強調(diào)的一點就是要防止資產(chǎn)泡沫。一旦有資產(chǎn)泡沫，調(diào)整起來就會比較費力氣。例如，大家所看到的日本出現(xiàn)的情況。我們要盡最大努力來防止出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫。就中國的情況和世界的角度來看，資產(chǎn)泡沫中，大家最關注的還是股票市場和房地產(chǎn)市場中的資產(chǎn)。
但是，在中國，也許資產(chǎn)泡沫的表現(xiàn)形式會有所不同，泡沫有可能出現(xiàn)在制造業(yè)、其他加工工業(yè)或者原材料工業(yè)方面，表現(xiàn)出一種普遍的生產(chǎn)能力過剩。如果出現(xiàn)普遍的生產(chǎn)能力過剩，應該說反映出投資和消費這兩個方面的重大比例關系以及二者占GDP比例有所失調(diào)。
隨著金融技術(shù)的日趨復雜化以及金融創(chuàng)新的日益頻繁，銀行活動及其操作風險特征變得更加復雜多變，國外的巴林銀行倒閉、日本大和銀行國債事件、法國興業(yè)銀行事件，以及國內(nèi)的中國銀行“森豪公寓按揭貸款”、農(nóng)業(yè)銀行管庫員盜竊巨額庫款案等，都與沒有嚴格執(zhí)行制度密切相關，操作風險管理成為銀行風險管理的重要內(nèi)容。2004年6月巴塞爾委員會了《新資本協(xié)議》，將操作風險納入資本監(jiān)管范疇。2005年2月，針對國內(nèi)部分銀行機構(gòu)制度不健全、制度執(zhí)行不嚴、違規(guī)查處不力、內(nèi)部控制薄弱并導致大案、要案屢有發(fā)生的實際，銀監(jiān)會下發(fā)了《關于加大防范操作風險工作力度的通知》（簡稱十三條）。2007年5月14日，銀監(jiān)會了《商業(yè)銀行操作風險管理指引》，至此，結(jié)合國內(nèi)實際，銀監(jiān)會通過推進五級分類制度強化銀行信用風險監(jiān)管，并在先后《商業(yè)銀行市場風險管理指引》和《商業(yè)銀行合規(guī)風險管理指引》后，對金融機構(gòu)所面臨的信用風險、市場風險和操作風險三大風險監(jiān)管已經(jīng)形成一套完整法規(guī)。本次《操作風險管理指引》的，對進一步加強銀行風險監(jiān)管，提高識別、控制操作風險的能力和風險管理水平，建立操作風險管理長效機制，提升銀行業(yè)的整體國際競爭力，防范銀行業(yè)大、要案的發(fā)生和促進銀行業(yè)穩(wěn)健運行，必將產(chǎn)生極其重大的影響。
二、我國銀行業(yè)操作風險管理的現(xiàn)狀
（一）操作風險的定義
一般意義上講，操作風險，指因操作流程不完善、人為過失、系統(tǒng)故障或外來因素所造成的經(jīng)濟損失，廣泛存在于銀行經(jīng)營管理的各個領域，是銀行經(jīng)營管理面臨的基礎風險之一。商業(yè)銀行日常工作中，典型的操作風險事件包括內(nèi)部欺詐，外部欺詐，雇傭合同以及工作狀況帶來的風險事件，客戶、產(chǎn)品以及商業(yè)行為帶來的風險事件，有形資產(chǎn)的損失，經(jīng)營中斷或系統(tǒng)出錯，涉及執(zhí)行、交割以及交易過程管理的風險事件。
操作風險事件難以在事前充分預期，并往往來源于制度、系統(tǒng)缺陷和人員舞弊行為，具有較強的內(nèi)生性，即使建立相對完善的內(nèi)控制度和監(jiān)督檢查機制，也難以充分預計未來持續(xù)期內(nèi)的所有變動因素并徹底杜絕內(nèi)部舞弊所造成的違法犯罪行為。
（二）操作風險管理滯后于發(fā)展。在全球經(jīng)濟一體化、社會與經(jīng)濟環(huán)境快速發(fā)展、商業(yè)銀行全球化和綜合化經(jīng)營的趨勢下，金融創(chuàng)新層出不窮。金融產(chǎn)品、服務的復雜性提高， 各項業(yè)務超常規(guī)發(fā)展，操作風險的類型不斷演變。在認識不到位、風險管理手段不足的情況下，發(fā)生操作風險和造成損失的可能性增加。
（三）操作風險管理尚處于起始階段。長期以來，我國商業(yè)銀行偏重信用風險和市場風險管理， 未設立獨立的專業(yè)部門承擔操作風險管理的職責，而是由非獨立專業(yè)部門牽頭負責或由各專業(yè)條線內(nèi)部控制，沒有形成針對操作風險的統(tǒng)一的政策標準，有章不循，違章操作的現(xiàn)象時有發(fā)生。對操作風險管理主要采取定性管理、質(zhì)量控制，尚未建立起操作風險管理系統(tǒng)。在建立按新巴塞爾協(xié)議計量監(jiān)管資本操作風險的損失事件數(shù)據(jù)庫、開發(fā)和運用操作風險的資本分配模型、定量計算操作風險等方面，與國際先進商業(yè)銀行以資本約束為核心的操作風險管理存在差距。
三、內(nèi)審部門對防范操作風險所擔負的責任
銀監(jiān)會的《商業(yè)銀行操作風險管理指引》第十一條規(guī)定：商業(yè)銀行的內(nèi)審部門不直接負責或參與其他部門的操作風險管理，但應定期檢查評估本行的操作風險管理體系運作情況，監(jiān)督操作風險管理政策的執(zhí)行情況，對新出臺的操作風險管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進行獨立評估，并向董事會報告操作風險管理體系運行效果的評估情況。筆者認為上述規(guī)定應包括以下幾層涵義：
（一）內(nèi)部審計部門作為風險防范的第三道防線，對操作風險管理框架，以及框架在銀行的建立和執(zhí)行情況進行審計、監(jiān)督和評價。
（二）內(nèi)部審計部門對操作風險管理政策和流程的充分性和有效性進行評價。
（三）內(nèi)部審計部門應當制定具體的實施辦法，并合理配置審計資源，對操作風險管理政策執(zhí)行情況進行評價，評價的頻率根據(jù)操作風險大小和重要性等因素來確定。內(nèi)部審計部門應當對重大策略改變、管理架構(gòu)變動等影響操作風險管理政策的事件給予關注。
（四）內(nèi)部審計部門應當將審計結(jié)果及時上報高管層，同時提供給風險管理部門。操作風險管理職能部門和相關業(yè)務部門應根據(jù)審計管理建議，按照成本收益匹配原則，對操作風險管理采取相應的改進優(yōu)化措施，以保證操作風險管理機制的有效性和不斷完善。
四、銀行內(nèi)部審計部門在操作風險管理工作中應發(fā)揮的作用
操作風險管理是當前銀行風險管理的重大問題，與國外商業(yè)銀行相比，國內(nèi)銀行在管理思想、技術(shù)、方式、水平等方面存在明顯差距。同時，與信用風險和市場風險相比，操作風險又具有明顯的特點：即操作風險大多是銀行可控范圍內(nèi)的內(nèi)生風險，并往往屬于人的風險。如何結(jié)合操作風險的特點和銀監(jiān)會、國內(nèi)銀行的職責定位，進行系統(tǒng)化的操作風險管理，不僅對銀行各級機構(gòu)和部門是個嚴峻挑戰(zhàn)，對內(nèi)審部門也是一個重要課題。內(nèi)部審計承擔著健全與完善內(nèi)控的職責，在開展操作風險管理時如何發(fā)揮作用，筆者認為目前應著重關注以下方面。
（一）關注操作風險管理架構(gòu)及部門職責劃分。組織架構(gòu)及職責劃分是風險管理的基礎，是制定、完善、傳導操作風險管理政策或方法的途徑，是建立與各商業(yè)銀行業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模和復雜程度相適應的操作風險管理體系的前提。審計人員在工作中，應按銀監(jiān)會相關文件規(guī)定，關注各級機構(gòu)和部門有無指定牽頭部門負責全行操作風險管理？各機構(gòu)操作風險管理體系如何構(gòu)建？職責是否清晰？分工是否重疊或適當？實施情況如何等等，為評價被審計對象的操作風險管理狀況作好準備。
（二）關注被審對象操作風險管理流程的健全性和有效性。各經(jīng)營機構(gòu)應建立操作風險管理的清晰流程，包括對操作風險識別、評估、控制/緩釋、監(jiān)測、報告等環(huán)節(jié)，這是操作風險管理的制度基礎。在開展審計評價時，審計人員應關注各級機構(gòu)如何開展操作風險的識別與評估工作，確立了哪些關鍵控制環(huán)節(jié)點？日常操作風險的檢查監(jiān)測怎樣開展？發(fā)現(xiàn)隱患如何報告？對于影響程度較大的操作風險事件損失或損失發(fā)生頻率較多的產(chǎn)品，是否及時進行操作風險重檢？損失是否得到及時報告等等，從而對被審計對象的操作風險管理水平狀況作出合理評價。
（三）從內(nèi)控檢查與評價入手開展操作風險管理。落實規(guī)章制度是開展操作風險管理最直接和有效的手段。在開展工作時，內(nèi)部審計應加強對關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)執(zhí)行情況的檢查入手，從關鍵崗位員工的定期輪崗制度、強制休假制度、不相容崗位和職能分離情況、授權(quán)制度及對操作風險管理獎懲機制等方面展開監(jiān)督檢查，這些基本制度的執(zhí)行情況對防范操作風險發(fā)揮著決定性作用。通過進一步加大內(nèi)部控制的檢查與評價力度，為防范操作風險管理發(fā)揮基礎作用。
（四）提出完善內(nèi)控及業(yè)務系統(tǒng)的方法與建議。按照多米諾骨牌理論，人員道德并不直接導致操作風險，規(guī)則及流程缺陷與人的缺陷結(jié)合才導致操作風險。完善流程和規(guī)則，糾正人的錯誤行為是防范風險最有效的手段。因此，內(nèi)部審計應當經(jīng)常檢修工作流程和規(guī)則，提出消除業(yè)務系統(tǒng)缺陷的建議和措施，將改進與完善內(nèi)部控制作為參與操作風險管理的基本方法，并納入日常工作目標管理，如此才能較好擔負起操作風險管理的職責。
（五）關注從業(yè)人員行為的監(jiān)督及管理過程。《商業(yè)銀行操作風險管理指引》第十七條指出：“對重要崗位或敏感環(huán)節(jié)員工八小時內(nèi)外行為要進行規(guī)范；建立基層員工署名揭發(fā)違法違規(guī)問題的激勵和保護制度是防范操作風險的重要措施。” 血的教訓表明:情節(jié)重大且性質(zhì)惡劣的操作風險（尤其內(nèi)部員工欺詐與道德風險）往往與銀行疏于關注員工行為相關。內(nèi)審部門應當充分重視這項規(guī)定要求，要結(jié)合審計活動的開展，收集適當證據(jù)判斷管理層是否采取措施認真執(zhí)行了這一規(guī)定，督促管理層加強員工行為監(jiān)管，為防范操作風險打下基礎。
（六）加強對新流程、新產(chǎn)品的操作風險識別及評估。新流程與新產(chǎn)品不確定性因素較多，各級機構(gòu)和部門在實施推廣前，應當確保對新產(chǎn)品、新流程及新系統(tǒng)的操作風險的充分識別和評估。內(nèi)部審計也應積極參與其中，并且，在新流程和新產(chǎn)品推出后，內(nèi)部審計要繼續(xù)跟蹤了解對經(jīng)營管理目標可能產(chǎn)生不良影響的關鍵風險點，對缺乏控制或控制不足的業(yè)務流程提出完善建議，對控制過度并導致服務效率低下的情況提出優(yōu)化方案，促進業(yè)務健康發(fā)展。
（七）嚴格追究制度，強化責任意識。在審計活動中，應按照權(quán)責對等原則，從決策、監(jiān)督、管理和經(jīng)辦四個層面，清晰界定各層級、各業(yè)務條線（部門）和崗位的操作風險責任。對因制度缺陷、監(jiān)測檢查不到位、管理不善、執(zhí)行不力等操作風險引發(fā)的損失事件或給建設銀行聲譽帶來不良影響的行為，審計部門應按照分工負責的要求，提出追究責任人責任的意見或建議，督促各個方面增強責任感，更加有效地履行職責。
（一）我國銀行內(nèi)部管理會計控制失靈 我國銀行內(nèi)部管理會計控制和管理失靈主要表現(xiàn)在以下四個方面：
（1）銀行內(nèi)部控制與管理理念不成熟。首先，銀行內(nèi)部控制和管理熟悉不完整、出現(xiàn)片面的情況。在銀行機構(gòu)還存在不少認為銀行內(nèi)部會計體制管理和控制的健全和完善跟建章建制沒用區(qū)別的管理者，他們嚴重忽視了會計業(yè)務經(jīng)營工作的層層相扣和環(huán)環(huán)相系以及機制的動態(tài)化，甚至還有不少銀行內(nèi)部控制和管理者將銀行內(nèi)部會計直接和內(nèi)部審計劃為等號，而沒有注重銀行內(nèi)部管理和控制的工作部門是相互聯(lián)系和相互制約以及各個業(yè)務部門核查監(jiān)理之前存在兩道防線。其次，銀行內(nèi)部關于業(yè)務發(fā)展和內(nèi)部管理控制雙方之間的關系沒有得到很好的定位，沒有意識到內(nèi)部控制和管理的重要性。銀行一部分分支銀行機構(gòu)沒有意識到內(nèi)部的控制和管理手段也是一種促進銀行經(jīng)營預期戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要途徑，甚至還將銀行業(yè)務的發(fā)展和內(nèi)部管理和控制相互隔絕對立起來，過分注重擴張業(yè)務而忽視控制各種風險，導致一些風險直接對單位戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了很多不必要的影響和麻煩。再次就是關于銀行的人力資源政策還有待完善和健全。主要表現(xiàn)在：不少銀行的分支行還沒有形成明確的崗位分析機制，尤其是在配備人才的時候不能做到才盡其用和人盡其才；一些分行經(jīng)常出現(xiàn)混崗工作的情況，在職務說明中崗位分配不明確，出現(xiàn)了不少崗位職責模糊，應該其承擔的責任不明了；沒有實行強制休假制度和崗位的定期輪換制，這樣對于崗位工作人員的管理和監(jiān)督是十分不利的一個影響因素；銀行內(nèi)部控制和管理評價以及約束激勵機制發(fā)展有待提高。現(xiàn)今情況下，約束激勵機制有待完善和促進其合理化，一般都存在激勵作用逆向的問題。但是不少銀行實施的考核約束激勵機制主要將著重點放在業(yè)務的發(fā)展上，而忽視了銀行內(nèi)部控制和管理的建設上。
（2）銀行內(nèi)部對于重要崗位及人員的監(jiān)督與管理約束激勵機制不完善。一般來講，重要崗位的工作人員都主管一些十分重要的人權(quán)、財權(quán)以及物權(quán)，對于核心印章和關鍵性憑證的接觸有著更多的機會，這也就為其提供了更多的作案條件和機會。對于這樣的情況，國外的銀行一般都會建立與重要崗位相對應工作人員的建立、約束以及監(jiān)督機制，譬如經(jīng)常聽說的專門內(nèi)部審計以及強制性休假制度和人員的輪換等。可是站在國內(nèi)的角度來看，不少銀行在給予其重要權(quán)利的同時并沒有建立與之相對應的約束、監(jiān)督和管理機制。一方面內(nèi)部審計問題嚴重，缺陷有待填補，將工作的重點置放在對基層操作工作人員的審計之上，而不是對重要工作人員的審計，尤其是治理人員的審計。另一方面就是對于工作人員的強制性休假和輪休假期制度一味地停留在表面層次上，就是沒有將其貫徹落實到生活中去。不管是審計的范圍還是審計的頻率，都還不能對重要崗位上的要害工作人員造成威懾力。這也就為其作案提供了不少機會和各種可能性。
（3）銀行內(nèi)部會計管理活動控制混亂。首先就是銀行內(nèi)部的業(yè)務流程、規(guī)章制度以及核算體系關于各個條塊的分割和重組缺乏科學性的統(tǒng)籌，因而使得銀行內(nèi)部管理和控制重疊、分散、矛盾、低效以及空白；工作人員職責模糊，都有待完善化，甚至一些操作流程和崗位責任制不夠細致，權(quán)力和責任錯位現(xiàn)象嚴重。另外由于崗位混亂，以致頂崗和一人多崗的現(xiàn)象較為普遍。其次就是銀行內(nèi)部關于監(jiān)督和授權(quán)的力度不能協(xié)調(diào)前進，尤其是對于授權(quán)中所出現(xiàn)和存在的問題監(jiān)督強度有待進一步提升以及對于越權(quán)行為的懲罰程度不深。
（4）銀行內(nèi)部審計力量尚顯薄弱，與銀行業(yè)務發(fā)展速度不能協(xié)調(diào)向前。對于商業(yè)銀行來說，其內(nèi)部控制和管理體系主要包括決策、治理和建設、操作和執(zhí)行以及持續(xù)改善和評價監(jiān)督這五部分。在這五個部分中，評價監(jiān)督環(huán)節(jié)是經(jīng)過檢查和核對來促進銀行內(nèi)部控制和管理的安全性和有效性，在檢查和核對的過程中對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理中所存在安全隱患以及缺陷應該及時督促治理層盡快解決問題。在實際生活中，評價監(jiān)督環(huán)節(jié)的責任主要是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門來執(zhí)行，可是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計力量稍顯薄弱。一些銀行到現(xiàn)在都還沒有建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，而已經(jīng)建立不少內(nèi)部審計部門受到行政力量的干涉較多，不能完全獨立，特別是在審計總行層面的過程中，難度非同一般。還有就是受限于機構(gòu)結(jié)構(gòu)設置的不足，內(nèi)部審計部門的權(quán)威性強度有待提升，銀行不少部分支機構(gòu)和部門對所提出的整改條件沒有予以足夠的重視，從而導致銀行內(nèi)部控制和管理進一步改善的進度嚴重受阻。此外，一般銀行內(nèi)部審計工作人員數(shù)量不足，配備人員不夠，這嚴重影響了內(nèi)部審計的范圍以及頻率，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能和素質(zhì)不高，對一些業(yè)務的熟練水平還有待提高，內(nèi)部審計發(fā)展狀況與現(xiàn)實中的發(fā)展趨勢沒有達成一致。
今天，我懷著激動的心情，來參加市行的競聘大會，非常感謝市行黨委為我們提供了這樣一個公開公正地展示自己的機會，同時也為我行的人事制度改革的不斷深化而感到高興，能有辛參加這次競聘自己也感到無比的榮幸，作為××銀行大家庭的一員，我每時每刻都能感到這個大家庭的溫暖，也為自己能為我行事業(yè)的發(fā)展貢獻出自己的一份力量而感到無比的自豪。
一、個人簡歷
在日常工作中，我還潛心鉆研法律知識，并取得了全國首次企業(yè)內(nèi)部法律顧問執(zhí)業(yè)證書，由我和×××同志合寫的《辦好職工夜校、培育四有合格新人》經(jīng)驗材料參加了全國職工教育協(xié)會第八屆年會獲得二等獎證書；我寫的論文被國家級報刊雜志采用三篇，2000年還獲得市社科聯(lián)理論研究成果三等獎。
二、競聘目的
這次我競聘的崗位是：信貸管理部副經(jīng)理職務。目的就是要把我所學知識和實際工作中掌握的技能全身心地投入到我行的信貸管理工作中去，使我行的信貸資產(chǎn)風險得到有效的管理和控制，信貸結(jié)構(gòu)得到有效的調(diào)整，信貸隊伍的素質(zhì)適應形勢，為我行三年扭虧目標的順利實現(xiàn)作出自己應有的貢獻。
三、競聘專業(yè)存在問題及對策：
（一）存在問題
一 信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)不合理，尤其是其他地市行大批量地甩掉歷史包袱之后，隨著企業(yè)經(jīng)營中深層次矛盾的逐漸暴露，我行信貸資產(chǎn)存在進一步惡化的苗頭。
二 企業(yè)經(jīng)營步履艱難，想方設法逃廢銀行債務現(xiàn)象普遍存在。
三 貸款審批手續(xù)過于煩瑣，影響貸款效益的提高。
四 由于客觀原因影響，信貸隊伍數(shù)量減少，素質(zhì)不高，不適應新形勢的需要。
（二）采取的對策
1、要建立優(yōu)質(zhì)客戶、優(yōu)質(zhì)貸款種類服務的綠色通道，實施優(yōu)質(zhì)客戶發(fā)展戰(zhàn)略，提供差異化的貸款服務。掌握好貸款進入的原則和標準，改善服務質(zhì)量、提高服務效率、簡化貸款手續(xù)，減少中間環(huán)節(jié)，提高貸款審批效率，從源頭上控制風險；對項目貸款、開發(fā)貸款給予全方位的服務，在社會上樹立××銀行個人住房貸款業(yè)務方便、快捷、嚴謹?shù)臉I(yè)務形象。使我行信貸業(yè)務持續(xù)、健康、穩(wěn)步發(fā)展。
2、進一步加強各項基礎管理工作，有效地調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，把信貸管理納入全行工作的大局中去，高度重視貸后管理工作。并配套建立目標客戶動態(tài)檔案跟蹤管理制度建立貸款資產(chǎn)質(zhì)量實時監(jiān)控制度，建立貸款情況快速上報制度。
要及時從資質(zhì)差、信譽差的企業(yè)中果斷地退出來，一方面要鐵心硬碗收貸收息，另一方面，要抓住時機，用足、用好、用活雙呆貸款的的核銷政策，完善手續(xù)，甩掉包袱，輕裝上陣。
3、營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，對內(nèi)建立和諧、高效的人際關系；對外取得市委、市政府、人民銀行和有關部門的大力支持，防止企業(yè)逃廢我行貸款，支持我行理直氣壯地收貸收息。
4、培養(yǎng)鍛煉一支高素質(zhì)的信貸隊伍。將具備較高的政治和業(yè)務素質(zhì)、較強的分析能力和科學的管理技能的優(yōu)秀人才選拔到信貸崗位，提高貸款操作的質(zhì)量和水平。要充分調(diào)動我行信貸人員的積極性，加強信貸隊伍的培訓和培養(yǎng)，以適應目前業(yè)務的要求。
這次我如果競選成功，我一定會擺正自己的位置，全力支持經(jīng)理的工作，和同志們一道盡心盡力地干好本職工作，如果沒有被聘用，說明我還存在著差距，我仍會保持良好的心態(tài)，改正不足之處，一如既往地為××行的發(fā)展作出自己的貢獻。
關鍵詞：民營銀行 內(nèi)部治理 關聯(lián)交易 信息披露 企業(yè)文化
民營銀行日趨成為各國銀行業(yè)的主流，我國銀行民營化的發(fā)展明顯滯后于經(jīng)濟民營化。除了1996年1月成立的中國民生銀行和2004年8月成立的浙商銀行規(guī)模較大以外，其他民營銀行規(guī)模均較小，這直接導致我國民營銀行占整個銀行體系的比重微乎其微，與整個非國有經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢和發(fā)展速度極不相稱。因此，在民營經(jīng)濟大發(fā)展以及整個金融體制改革的背景下，深入研究我國民營銀行的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文分析了我國民營銀行內(nèi)部治理存在的問題，并提出完善我國民營銀行內(nèi)部治理的相應對策。
我國民營銀行內(nèi)部治理缺陷分析
（一）公司董事會結(jié)構(gòu)安排不完善
在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，為了實現(xiàn)股東價值最大化的目標，民營銀行必須建立在董事會領導下的金融風險管理體系（劉紅忠、馬曉青，2003）。而在我國，絕大部分民營銀行的董事會結(jié)構(gòu)安排不夠完善。
以浙江省臺州市商業(yè)銀行為例，該行雖然設立了股東大會、董事會和監(jiān)事會，但“三會”在設置上還存在很多不足，其治理結(jié)構(gòu)還有待進一步完善。該行董事會和監(jiān)事會都沒有下設的專門委員會，也未設立獨立董事和外部監(jiān)事，這必然會影響董事會決策的科學性和監(jiān)事會監(jiān)督的有效性。另外，該行的行長由董事長兼任，這與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是相背離的。這種管理體制是有缺陷的，因為它削弱了董事會和高級管理層相互制衡的機制，增加了董事長個人的責任和風險。
（二）股東關聯(lián)交易頻繁
由于中小企業(yè)的融資難問題未能得到很好解決，一些民營資本之所以積極打算進入銀行業(yè)，主要還是希望從所控制的銀行獲得資金支持（巴曙松，2003）。這實際上就是關聯(lián)貸款和股東貸款問題，它是商業(yè)銀行重要的利益輸送渠道。事實上，很多民營銀行的股東以一定的資本投入到一家銀行，進而通過控制這家銀行、主導銀行的經(jīng)營從銀行獲得大量貸款，如果其間缺乏貸款總量、貸款條件等的限制，最終必然有可能給商業(yè)銀行形成巨額的不良資產(chǎn)，成為銀行體系穩(wěn)定的隱患，最終受損的則是廣大的儲戶。
（三）激勵和約束機制不合理
在激勵和約束方面，從民營銀行董事、監(jiān)事和高級管理層這一層面上來看，各行股東大會普遍沒有建立對董事、監(jiān)事績效評價的標準和程序。董事會和監(jiān)事會也未對其成員履行職責的情況進行過評價，并依據(jù)評價結(jié)果對其進行獎勵或處罰，從而難以對董事和監(jiān)事起到激勵和約束的作用。銀行內(nèi)部的權(quán)利配置結(jié)構(gòu)中，控制權(quán)和剩余索取權(quán)在很大程度上是錯位的，高級管理層作為經(jīng)營管理者，對銀行擁有一定的控制權(quán)，但沒有剩余索取權(quán)，收入水平基本上是事前固定的，與業(yè)績水平的相關程度并不明顯。這種控制權(quán)和剩余索取權(quán)的不對稱使高級管理層有可能利用有限的控制權(quán)為自己謀求隱性收入，造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
（四）企業(yè)文化不明確
目前民營銀行對企業(yè)文化的認識在不斷加深，但也有不足與誤區(qū)：存在著文化的模仿，缺乏個性特色；偏重于公關宣傳，忽略內(nèi)部建設；重策劃輕實施，缺少員工的積極參與；存在片面觀點，把企業(yè)文化視同企業(yè)文體活動。
完善我國民營銀行內(nèi)部治理的對策
（一）完善民營銀行的董事會治理結(jié)構(gòu)
首先，建立科學的董事選聘機制，確保高素質(zhì)的人員擔任董事。其次，優(yōu)化董事會構(gòu)成，確保董事會運作的獨立性。在保證相當比例內(nèi)部董事的基礎上，民營銀行應設立一定數(shù)量的、獨立的外部董事和獨立董事。再次，通過設立專門委員會，提高董事會的工作效率。
（二）提高監(jiān)事會地位且完善監(jiān)事會職能
首先，確保監(jiān)事會真正到位，監(jiān)事長和非職工監(jiān)事必須由選舉產(chǎn)生，且不在銀行中擔任行政職務。為了確保職工的利益，必須要讓部分有專業(yè)素質(zhì)、維權(quán)意識的職工代表通過民主選舉進入監(jiān)事會。其次，確定恰當?shù)谋O(jiān)事獎懲制度，監(jiān)事的報酬應建立在對銀行信息的了解掌握程度、評價判斷銀行經(jīng)營管理行為和效果的能力及履行職責的時間和精力上。再次，增強監(jiān)事會的權(quán)威性，一方面，監(jiān)事會享有索取所需全部信息的權(quán)力，各會計統(tǒng)計部門直接接受其命令；另一方面，監(jiān)事?lián)碛袕椲罊?quán)，有權(quán)對經(jīng)檢查不合格的經(jīng)營者提出彈劾，以防止權(quán)力失衡。
（三）建立有效的激勵和約束機制
激勵機制方面。首先，是要建立科學合理的績效評價體系。考核要以效益為中心，同時要對經(jīng)營者的聘用形成競爭淘汰制，真正發(fā)揮績效評估在經(jīng)營管理中的激勵與約束作用。其次，對于經(jīng)營者的激勵可考慮實行年薪制，對于高層經(jīng)營者可實行長期激勵方案；對于普通員工，可以推行員工持股計劃。
約束機制方面。內(nèi)部可采用銀行在股東大會上行使選舉權(quán)與表決權(quán)，實行一種“用手投票”的監(jiān)督方式對股東所有權(quán)進行直接約束，以此來替代以現(xiàn)有政府部門為主的行政式監(jiān)督制度；引入獨立董事制度和專門委員會制度，來確保董事會的獨立性。外部必須構(gòu)建市場約束與政府監(jiān)管相結(jié)合的民營銀行外部公司治理機制，不能僅僅依靠市場約束或政府監(jiān)管這兩者中的某一方面來進行。政府治理通過制定銀行法律法規(guī)和利用銀行監(jiān)管當局對銀行經(jīng)營活動的監(jiān)督管理，而外部市場治理機制則通過證券市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場和兼并市場的競爭機制及市場的力量來約束銀行的行為。
（四）完善民營銀行的信息披露機制
在信息披露制度建設方面，首先，采取自愿披露與強制披露相結(jié)合的原則。當然，在現(xiàn)階段我國個人、機構(gòu)征信系統(tǒng)還很不健全的情況下，仍以強制披露為主。其次，采取補充報表披露。補充報表是會計報表的附屬產(chǎn)物，它是以各類明細表為主，同時包括一些主表中無法體現(xiàn)的信息。我國民營銀行對于報表附注中沒有規(guī)定披露的內(nèi)容在必要的情況下應采取補充報表披露。
（五）加強對民營銀行關聯(lián)交易的監(jiān)管
首先，是對總量的控制。目前的《商業(yè)銀行法》對此有明確的規(guī)定，具體是要求將關聯(lián)貸款的余額與資本余額的比率控制在一個特定比率范圍之內(nèi)。其次，是對貸款條件的控制。例如，應當確保關聯(lián)貸款的發(fā)放條件不優(yōu)于類似情況下對非關聯(lián)借款人的貸款條件。再次，是從內(nèi)部治理角度的防范。例如，可以要求關聯(lián)貸款和股東貸款等的審批必須實行回避制度，同時要有獨立董事發(fā)表意見等等。最后，是信息披露。例如，可以要求這些銀行在一定規(guī)模之上的關聯(lián)貸款和股東貸款應及時向市場披露，通過市場的監(jiān)督來對相關行為形成約束。當然，對待民營銀行的關聯(lián)交易，關鍵還是在于進行事前的控制。
（六）培育獨具特色的民營銀行企業(yè)文化
民營銀行文化內(nèi)涵主要包括清晰描述的銀行宗旨、銀行價值觀、銀行經(jīng)營理念以及銀行業(yè)務原則等，其中銀行價值觀是銀行文化的核心，銀行文化的所有內(nèi)容都是銀行價值觀在不同領域的具體反映。
建立將銀行經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營行為的機制，實現(xiàn)銀行價值觀和銀行經(jīng)營行為的一致。建立這種機制，需要銀行在提出任何經(jīng)營理念前必須從業(yè)務操作層面考慮實現(xiàn)這些理念的可行性，同時，銀行在建立一切管理制度和業(yè)務管理辦法時也必須考慮與銀行文化的兼容性。
將經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營行為的機制發(fā)揮作用有賴于銀行建立專門完整的銀行文化建設推進系統(tǒng)，該推進系統(tǒng)主要發(fā)揮包括制度轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆拥穆鋵嵈胧⑿畔⒎答仭⒄{(diào)整修正等具體作用。
參考文獻：
1.蔣滿霖.中國民營銀行公司治理結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟分析.經(jīng)濟問題探索，2004（11）
在金融業(yè)迅速發(fā)展的時期，商業(yè)銀行要想更好地提高自己的業(yè)務量，就必須要適時地做出改革，提高相關金融業(yè)務的創(chuàng)新，來吸引更多的客戶，同時還要進行商業(yè)銀行的管理審計工作的改革，促進商業(yè)銀行的發(fā)展。但是在商業(yè)銀行進行管理審計的時候，出現(xiàn)了一系列的問題，例如，管理審計人才的問題、管理審計風險防范的問題以及管理審計創(chuàng)新的問題等等，這些問題的存在將會嚴重制約商業(yè)銀行的長期發(fā)展。因此在這樣的發(fā)展背景下，商業(yè)銀行必須要改善目前的基本管理審計的發(fā)展現(xiàn)狀，然后進一步推進業(yè)務轉(zhuǎn)型發(fā)展。因此，本文將主要從進行商業(yè)銀行管理審計分析的重要性、商業(yè)銀行管理審計中存在的問題以及商業(yè)銀行管理審計策略等三個主要方面進行分析，促進商業(yè)銀行的管理審計工作的進一步發(fā)展。
二、進行商業(yè)銀行管理審計分析的重要性
進行商業(yè)銀行管理審計分析，不僅僅對于商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要的作用，而且對于整個金融業(yè)的發(fā)展而言，同樣具有積極的作用。因為對于商業(yè)銀行來說，開展相關的銀行財務審計工作，可以調(diào)高銀行審計工作的基本效率，推動商業(yè)銀行發(fā)展；除此之外，進行商業(yè)銀行管理審計分析的研究，可以針對目前銀行審計工作的問題進行分析，然后根據(jù)這些問題提出科學的解決策略，推進商業(yè)銀行金融業(yè)務的發(fā)展。
三、商業(yè)銀行管理審計中存在的問題
（一）商業(yè)銀行管理審計缺乏專業(yè)的審計人員合理配置
對于部分商業(yè)銀行而言，尤其是位于一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的商業(yè)銀行來說，他們在進行內(nèi)部財務管理審計的時候，并沒有十分專業(yè)的審計人員。而這些審計人員的不專業(yè)，往往會對銀行的審計工作造成嚴重的影響，甚至還會對銀行的財務管理造成嚴重的損失。因此，面對部分商業(yè)銀行在審計人員的安排和配置方面的不合理的問題，必須要進行合理地解決。
（二）商業(yè)銀行管理審計缺乏相應的風險防范
在進行銀行審計工作的時候，如果沒有遵循一定的風險防范機制，那么同樣也會出現(xiàn)一些問題，嚴重影響商業(yè)銀行的正常運行。尤其是很多商業(yè)銀行的管理人員缺乏必要的風險管理意識，這就使得很多風險管理部門在風險管理機制上存在較大的問題，進一步弱化了商業(yè)銀行資金審計管理。所以，商業(yè)銀行管理審計缺乏相應的風險防范的現(xiàn)狀，需要采取措施進行解決和處理。
（三）商業(yè)銀行管理審計工作缺乏創(chuàng)新性
商業(yè)銀行審計工作，還需要結(jié)合時代的發(fā)展，進行一定的改革與創(chuàng)新。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，銀行的審計管理工作同樣需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，來實現(xiàn)進一步的發(fā)展和改進。但是對于目前的銀行審計管理工作而言，由于對互聯(lián)系統(tǒng)的設置以及管理不到位，所以導致了銀行審計管理工作的缺乏創(chuàng)新性的問題，并且這不利于銀行的審計工作與社會發(fā)展接軌。因此，面對商業(yè)銀行管理審計工作缺乏創(chuàng)新性的問題，需要采取合理的解決措施進行處理。
（四）商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)不完善
對于商業(yè)銀行來說，審計系統(tǒng)的發(fā)展和完善同樣對銀行的審計管理工作有著至關關重要的影響。因為銀行審計管理系統(tǒng)的不完善，就非常有可能造成銀行工作的失誤，或者是一些審計的紕漏，這些對于銀行審計管理工作而言，是非常不利的，并且還會嚴重影響商業(yè)銀行的管理審計問題。因此，面對商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)不完善的現(xiàn)狀，需要進行科學的分析和處理。
四、商業(yè)銀行管理審計策略
（一）優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計人員的專業(yè)配置
為了推進商業(yè)銀行的管理審計工作的發(fā)展，就必須要優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計人員的專業(yè)配置。首先，對于銀行審計管理人員來說，必須要進行相關的職業(yè)技能培訓以及銀行業(yè)務管理培訓，提高這些銀行審計人員的基本工作素質(zhì)；之后，銀行就要對這些人員進行一個合理的審計工作安排，保證商業(yè)銀行管理審計人員的優(yōu)化配置，提高銀行審計管理工作的發(fā)展效率。通過銀行審計人員基本工作素質(zhì)的提升以及合理的崗位安排，就可以推進銀行審計工作的科學發(fā)展。
（二）建立完善的商業(yè)銀行管理審計風險防范機制
商業(yè)銀行在開展審計工作時，必須要建立完善的審計風險防范制度。首先，要建立相關的工作監(jiān)督約束機制，通過建立風險防范機制來約束工作人員的工作行為，提高工作人員的工作效率，減少工作問題的出現(xiàn)。除此之外，還要建立和完善審計風險防范機制。通過對各種金融風險進行一定的規(guī)范和處理，來提高銀行業(yè)的發(fā)展和進步，減少審計問題的出現(xiàn)。
（三）促進商業(yè)銀行管理審計工作的創(chuàng)新發(fā)展
審計工作不僅僅需要銀行審計人員的專業(yè)素質(zhì)，還需要通過審計工作的創(chuàng)新發(fā)展，來推動審計的改革。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務的發(fā)展，銀行的審計工作也需要隨之做出改變，提高互聯(lián)網(wǎng)背景下的銀行審計工作的進步和發(fā)展，只有這樣才能提高銀行的經(jīng)濟效益。所以，為了實現(xiàn)銀行審計工作的科學發(fā)展，就必須要促進商業(yè)銀行管理審計該工作的創(chuàng)新發(fā)展。
（四）完善商業(yè)銀行管理審計系統(tǒng)
在電子科技的發(fā)展背景下，銀行的審計管理系統(tǒng)需要進行定時的更新處理，通過不斷更新審計工作的相關設備，來減輕審計人員的工作負擔，從而更好地提高銀行審計工作的基本效率，推進審計系統(tǒng)的升級與創(chuàng)新，促進銀行審計工作的科學進行。
一、商業(yè)銀行推行管理會計的難點
阻礙商業(yè)銀行推行管理會計的因素很多,即有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙,也有銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平不高的制約,還有商業(yè)銀行管理會計自身的技術(shù)性困難,當前,主要表現(xiàn)在下述幾個方面:
l、信息系統(tǒng)基礎落后。會計系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng),管理會計也是如此。一方面,商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價等部門提供信息;另一方面,它也需要財務會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計等部門提供的信息。不僅如此,在評價信貸風險、市場風險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時,還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營等有關信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎還相當薄弱,不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集,還有待“金”字工程的展開,就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善。在這種情況下,要全面推行管理會計工作,其難度可想而知。
2、現(xiàn)有成本資料和分析手段欠缺。管理會計特別注重對成本的分析和管理,它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的成本、效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計更有其獨特的要求。從國外的資料來看,他們十分注重產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報告,而盈利是和成本相配比的,這就意味著相應的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。我國的商業(yè)銀行要做到這一點,面臨著 許多困難。從實務的角度來說,原有的銀行會計工作流程沒有區(qū)分上述的成本,難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用,也就難以與相應的收益相配比;從理論的角度來說,作為服務行業(yè)的商業(yè)銀行,其自身的業(yè)務特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準確的成本信息,不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣,產(chǎn)品一出來,與之相關的生產(chǎn)成本信息獻出來了。即使現(xiàn)有的銀行會計工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計方法的要求去做了,所得到的成本信息也不很準確。而且傳統(tǒng)的管理會計所運用的變動成本法對于銀行業(yè)而言,也是力所難及的。
3、業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會計教材中,對業(yè)績評價的講述不多,僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責任會計等個別章節(jié)中關于責任成果的論述,但從國外的教材以及實務資料來看,國外商業(yè)銀行管理會計特別強調(diào)業(yè)績評價體系。從評價指標的選擇,評價內(nèi)容的設定,乃至于整個評價體系,都有很講究的考慮,象哈佛大學著名的管理會計學者卡普蘭就以平衡記分法的設計和應用而著稱于世。就國內(nèi)的實際而言,對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系,不僅業(yè)務人員歡迎,認為它有助于使個人或部門的努力得到承認,而且也有利于管理人員對資源配置和風險控制的恰當管理。問題的關鍵是如何實現(xiàn)這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計的一大難點,因為它不僅有技術(shù)因素的作用,更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題,僅僅依靠管理會計一家來做,困難是很大的。
4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。前已論及,管理會計特別注重收益和成本的配比,因此,恰當?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計的運行效果而言;至關重要。然而,銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為,并不像真正的市場行為一樣有一個客觀的交易市場存在,導致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當主觀,有時甚至是不合理的。對銀行來說,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價和間接費用的分配兩大問題。當一個管理會計系統(tǒng)真正運行起來的時候,每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮,都會關注每一項交易的收益和成本情況。顯然,不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移,還是間接費用的分配,都會直接影響考核單位的經(jīng)濟利益,在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說,資源配置還涉及資本(營運資產(chǎn))的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準備金的分配等問題,它們中的每一個都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會計的重點
當前,在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計突出這樣幾個重點:
1、“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機制的完善。“一級法人、分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實際情況,在今后相當長的時期內(nèi),這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長,造成普遍的"人"問題是這種體制的一大特點,具體而言,就是人利用其信息優(yōu)勢,或者隱瞞利潤、虛報費用,或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán),或者消極管理、不負責任等等。推行管理會計工作,既不能推翻這種分級管理體制,也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風險”行為,任其蔓延。因此,強調(diào)商業(yè)銀行管理會計中的“人”問題,完善信息的收集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理結(jié)構(gòu)、激勵約束制度結(jié)合起來,建立以管理會計信息為基礎的利益協(xié)調(diào)和“整合”機制,是當前推行商業(yè)銀行管理會計的重點之一。
2、資產(chǎn)負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快,國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應用。為了迎接這個時期的到來,建立健全目前的資產(chǎn)負債比例管理制度,積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平,顯得非常必要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會計工作的一個重點。在利率市場化的背景下,商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理是對利率、流動性和資本充足性風險的管理。為了配合資產(chǎn)負債比例管理,商業(yè)銀行管理會計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時,要特別關注有關利率風險、信貸風險、流動性狀況的信息,做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作,將分支機構(gòu)資產(chǎn)負債比例管理的工作成績納人業(yè)績評價的范疇中。
3、利率,產(chǎn)品定價機制的強化。企業(yè)管理會計對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價格確定一個合理而有競爭力的價位,以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下,合理確定銀行的存貸款利率,也成為銀行管理會計的重要工作之一。同時,隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富,會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品,如何確定它們的成本,也直接關系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價,以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶業(yè)務關系的決策。可以預期,要使管理會計真正發(fā)揮應有的效力,必須在加強成本分析和控制的基礎上,完善對利率,產(chǎn)品的定價機制,使成本管理工作切實落到為提高銀行經(jīng)營效益服務的目標上來。
4、成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾,但只要真正開展管理會計工作;就不能忽視成本的分析與控制。否則,管理會計也就失去了其存在的基礎和價值。在目前的情況下,知難而上,加強商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念,使成本控制的思想深入人心,扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式,是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時,采取一定的技術(shù)手段,充分挖掘現(xiàn)有的銀行會計所提供的成本資料為管理會計所用,形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外,對獨立核算的分支機構(gòu),在推行管理會計的過程前期,可以通過對經(jīng)營收益與成本的配比分析,來加以考核,以引導整個系統(tǒng)提高對成本控制重要性的認識,從而有助于實現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)花。
5、項目投資管理的制度化。通常,人們把管理會計的功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來,其中規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在對未來銷售、盈利、成本、資金需求和供應等情況的預測,以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于生產(chǎn)企業(yè),從控制成本、增加收益的角度來看,商業(yè)銀行管理會計的規(guī)劃職能主要體現(xiàn)在兩個方面:一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應以及部分金融產(chǎn)品的市場需求等的預測;二是對新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策,以及大型電子設備購買、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點的建設等長期投資決策。特別是后者,由于需要大量的成本支出,并且可能對全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響,在目前的情況下,便成為推行商業(yè)銀行管理會計的重點。為了在商業(yè)銀行管理會計中突出這方面的內(nèi)容,我們暫把它統(tǒng)稱為項目投資管理。加強項目投資管理,應完善項目投資的可行性分析,在這個過程中,管理會計工作要突出項目投資的成本、效益分析,提倡現(xiàn)金流量分析等國際通行的技術(shù)方法,切實落實項目投資的責任主體,并追蹤和控制項目進展,完成項目后評估。使得項目投資能夠為提高系統(tǒng)整體效益服務。
三、商業(yè)銀行推行管理會計的突破點