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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
2005年，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會辦公室印發(fā)的《中華人民共和國進出口稅則（2005年版）》將釩鐵稅則號做了調(diào)整。現(xiàn)就《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知》（財稅[2004]214號）的相關(guān)事宜補充通知如下：
財稅[2004]214號文件中的“釩鐵”70209200的稅則號不再使用，相應(yīng)變更為72029210、72029290；對列入這兩個稅則號項下的“釩鐵”，自2005年1月1日起一律取消出口退（免）稅。
特此通知。
第二條為保證出口退稅審核系統(tǒng)的順利實施，稅務(wù)機關(guān)須相應(yīng)設(shè)置出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、申報受理、人工審核、機審、疑點調(diào)查、審批、退調(diào)庫辦理等工作崗位，建立崗位責(zé)任制。數(shù)據(jù)庫服務(wù)器所在地區(qū)需設(shè)立專職系統(tǒng)管理員。因人員少需要一人多崗的，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制約原則。
第三條國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口退稅審核系統(tǒng)審核配置內(nèi)容，未經(jīng)國家稅務(wù)總局允許，各地不得擅自改動。對審核系統(tǒng)內(nèi)由各地自定的退（免）稅審核配置內(nèi)容，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況自行設(shè)定，并報國家稅務(wù)總局備案。
第四條出口貨物退稅率文庫由國家稅務(wù)總局確定。未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，任何單位和個人不得自行調(diào)整出口貨物退稅率文庫。
第五條出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向稅務(wù)機關(guān)申報出口貨物退（免）稅的相關(guān)電子數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向出口企業(yè)反饋出口退（免）稅電子數(shù)據(jù)審核情況和處理結(jié)果。
第二章出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理
第六條稅務(wù)機關(guān)接受并審核出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請資料，根據(jù)審核無誤的認(rèn)定申請資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將出口貨物退（免）稅認(rèn)定內(nèi)容補充完整。
第七條當(dāng)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更時，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理相應(yīng)的變更或注銷申請，稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，在出口退稅審核系統(tǒng)中做相關(guān)認(rèn)定內(nèi)容的變更或注銷，并出具相應(yīng)變更或注銷手續(xù)。對申請注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)要先注銷其出口貨物退（免）稅認(rèn)定，再按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章出口貨物退（免）稅申報受理
第八條出口企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定時限和要求，將符合申報條件的退稅單證錄入出口退稅申報系統(tǒng)生成電子申報數(shù)據(jù)。申報數(shù)據(jù)和申報表的內(nèi)容須與原始單證的有關(guān)內(nèi)容一致。
第九條為提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證正式申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，出口企業(yè)在正式申報之前，應(yīng)通過出口退稅申報系統(tǒng)生成當(dāng)期（批次）預(yù)申報明細(xì)電子數(shù)據(jù)，將預(yù)申報明細(xì)電子數(shù)據(jù)報送稅務(wù)機關(guān)或通過遠程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)進行預(yù)審核，取得預(yù)審核反饋數(shù)據(jù)，并依照反饋數(shù)據(jù)對申報系統(tǒng)中的申報數(shù)據(jù)進行適當(dāng)調(diào)整。
第十條出口企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將通過出口退稅申報系統(tǒng)生成的正式申報電子數(shù)據(jù)直接報送稅務(wù)機關(guān)或通過遠程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)，并按有關(guān)規(guī)定將裝訂成冊的匯總申報表、明細(xì)申報表、紙質(zhì)資料報送稅務(wù)機關(guān)。
第十一條稅務(wù)機關(guān)申報受理崗位人員應(yīng)按申報期接收企業(yè)申報資料，對企業(yè)申報電子數(shù)據(jù)進行病毒檢測，確認(rèn)數(shù)據(jù)安全后讀入審核系統(tǒng)；檢查企業(yè)申報報表的種類、內(nèi)容、聯(lián)次、數(shù)量、印章等是否齊全；檢查企業(yè)申報紙質(zhì)憑證的種類和數(shù)量是否與匯總表所列一致；檢查紙質(zhì)憑證和報表是否按規(guī)定裝訂成冊。對企業(yè)提供的申報資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，受理人員出具《接單登記回執(zhí)》，確認(rèn)受理正式申報。對提供的申報資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退稅申報，并要當(dāng)即向申報人提出改正、補充資料的要求。受理人員接受出口企業(yè)正式申報后，將所接收的申報資料移交初審崗位，并辦理資料交接手續(xù)。
第四章出口貨物退（免）稅審核管理
第十二條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，審核出口企業(yè)的正式申報出口退稅紙質(zhì)憑證的合法、有效、完整性，與電子申報數(shù)據(jù)的一致性。
第十三條稅務(wù)機關(guān)在人工審核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一般問題，經(jīng)出口企業(yè)簽章認(rèn)可，可直接對數(shù)據(jù)進行更正。對審發(fā)現(xiàn)問題較多，應(yīng)退還出口企業(yè)要求其重新申報。
人工審核通過的數(shù)據(jù)提交計算機審核環(huán)節(jié)。
第十四條稅務(wù)機關(guān)的計算機審核人員在接到初審轉(zhuǎn)來申報數(shù)據(jù)后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)對其進行審核。審核的內(nèi)容包括邏輯關(guān)系審查和外部信息對審。審核通過的數(shù)據(jù)，生成退稅待審批表，并提交審批環(huán)節(jié)。在審核中應(yīng)符合以下要求：
（一）在審核時應(yīng)以企業(yè)為單位，退稅數(shù)據(jù)范圍應(yīng)控制到申報年月及申報批次；
（二）每戶企業(yè)每一次審核出口退稅應(yīng)由一人負(fù)責(zé)操作完成，中途不得更換。
第十五條稅務(wù)機關(guān)在計算機審核中需要對數(shù)據(jù)進行調(diào)整的，應(yīng)遵循以下原則：（一）對于發(fā)生申報錯誤較少的企業(yè)，應(yīng)及時告知企業(yè)，并退還初審環(huán)節(jié)依據(jù)紙質(zhì)憑證對申報電子數(shù)據(jù)進行調(diào)整，企業(yè)經(jīng)辦人員和稅務(wù)機關(guān)初審人員需在企業(yè)申報表上更正處簽字蓋章確認(rèn)；（二）對于發(fā)生申報錯誤較多的企業(yè)，應(yīng)退還申報受理環(huán)節(jié)并及時通知企業(yè)改正后再次申報。
第十六條稅務(wù)機關(guān)對退稅審核未通過的申報數(shù)據(jù)，按照下列方式進行處理。
（一）對審核產(chǎn)生的疑點，根據(jù)出口企業(yè)的實際情況進行核實。核實無誤且屬于政策規(guī)定可以退稅的，予以人工挑過；
（二）對錄入的錯誤數(shù)據(jù)，退還受理申報環(huán)節(jié)進行核實調(diào)整后，重新提交審核環(huán)節(jié)；
（三）屬于應(yīng)該進行出口貨物稅收函調(diào)的，轉(zhuǎn)至檢查環(huán)節(jié)進行函調(diào)。
第五章出口貨物退（免）稅審批、退庫
第十七條稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批退稅的領(lǐng)導(dǎo)對審批人員上報的擬審批結(jié)果及特殊審批項目，應(yīng)進行綜合審定，在不突破本地出口退稅計劃的前提下進行審批。
第十八條稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)填開出口退稅收入退還書的人員對領(lǐng)導(dǎo)審批的情況，應(yīng)進行邏輯關(guān)系檢測，將檢測無誤的已審批數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)或綜合征管系統(tǒng)生成出口退稅收入退還書（或稅收繳款書），辦理退（入）庫及已退庫核銷。
第六章退稅證明管理
第十九條出口企業(yè)申請開具《進料加工貿(mào)易免稅證明》、《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《出口貨物證明》等有關(guān)退稅證明時，應(yīng)按照出口退稅申報系統(tǒng)要求將需要開具單證的內(nèi)容進行錄入，生成開具單證的申報數(shù)據(jù)，并按規(guī)定提供相應(yīng)紙質(zhì)資料，報送稅務(wù)機關(guān)。
第二十條稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)報送的退稅證明單證申請表和相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)核對申請表和錄入數(shù)據(jù)是否相符，并對申報的數(shù)據(jù)進行審核。經(jīng)審核，對確認(rèn)無誤的數(shù)據(jù)，提交至單證審核環(huán)節(jié)；核對未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退還企業(yè)進行調(diào)整。
第二十一條稅務(wù)機關(guān)計算機審核人員對申報環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的單證數(shù)據(jù)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)審核，審核通過的數(shù)據(jù)提交至單證出具環(huán)節(jié)；未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退回申報環(huán)節(jié)進一步核實。審核環(huán)節(jié)不允許直接更改數(shù)據(jù)。
第二十二條稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)出具退稅證明的人員只能對機審已通過的單證數(shù)據(jù)出具有關(guān)證明，并加蓋公章。
第七章核查評估
第二十三條稅務(wù)機關(guān)在開展日常檢查工作中，應(yīng)定期完成審核系統(tǒng)中提供的異常發(fā)票核查、出口收匯核銷情況核查、小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物核查等。
第二十四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用出口退稅各類信息、數(shù)據(jù)，定期完成對出口企業(yè)一定時期的出口貨物退（免）稅情況的評估。
第二十五條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)對退（免）稅審核中需函調(diào)核實的貨源情況進行函調(diào)。
第八章出口退稅系統(tǒng)維護
第二十六條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)國家信息管理相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)系統(tǒng)有關(guān)要求做好出口退稅系統(tǒng)的信息安全保障工作，強化權(quán)限管理，保障數(shù)據(jù)安全，確保系統(tǒng)安全、正常運行。
第二十七條系統(tǒng)維護人員負(fù)責(zé)按時接收、安裝、維護并且不得隨意更改國家稅務(wù)總局下發(fā)的電子信息及出口退稅率文庫等，定期（月、季、年）備份數(shù)據(jù)并將備份數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)檔案管理。其他非指定人員未獲授權(quán)不得維護。
第二十八條系統(tǒng)維護人員負(fù)責(zé)按時生成上報總局各類數(shù)據(jù)。
第二十九條系統(tǒng)維護人員應(yīng)定期對以下方面進行檢查。
（一）基礎(chǔ)性檢查：按統(tǒng)一規(guī)范檢查清理各地業(yè)務(wù)實際處理中的具體規(guī)定，檢查系統(tǒng)的特殊約定，確定系統(tǒng)的版本、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、審核配置、單證的起始編號、宏觀調(diào)控特殊審核條件等。
（二）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)檢查：外部信息是否完整準(zhǔn)確，出口貨物退稅率文庫的調(diào)整是否符合規(guī)定等檢查。
（三）用戶數(shù)據(jù)檢查：用戶權(quán)限設(shè)置制約性檢查。
第三十條系統(tǒng)維護人員不應(yīng)從事出口退稅計算機審核、審批、退庫環(huán)節(jié)工作。
第九章附則
第三十一條對出口企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)及有關(guān)人員違反法律、法規(guī)及本辦法規(guī)定，造成騙退（免）稅行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
我國出口貨物退（免）稅的基本政策反映為以下三種形式：出口免稅并退稅、出口免稅，但不退稅、出口不退稅，也不免稅。
我國出口退（免）稅的企業(yè)范圍為:具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、委托出口的企業(yè)以及對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司等特定企業(yè)。
我國出口退(免)稅政策調(diào)整有利于減少政府出口退稅負(fù)擔(dān)，緩解財政困難，通過加強出口退稅管理也有利于減少和避免出口騙稅，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。但是，我們也不能不看到中國下調(diào)出口退稅率的出口退稅政策調(diào)整對中國出口貿(mào)易帶來了一定不利影響。中國現(xiàn)行出口退稅政策和管理中還存在著一系列亟待解決的問題。
一、對出口企業(yè)及時退稅，避免稅收拖欠
1994-1996年，中國大部分出口企業(yè)產(chǎn)品出口實行先征后退的退稅政策，即先對內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品征收增值稅，然后在外銷產(chǎn)品報關(guān)出口，財務(wù)上作銷售處理后再向主管出口退稅機關(guān)申請出口退稅，主管出口退稅機關(guān)按退稅計劃額度給予退稅。雖然在理論上企業(yè)產(chǎn)品出口手續(xù)完善就能退稅，但實際退稅還須看退稅指標(biāo)，如果實際退稅大于計劃退稅指標(biāo)額度，就會有部分企業(yè)出口產(chǎn)品不能及時退稅。1994年以來，由于中國出口增長較快，以及存在的出口騙稅問題使實際出口退稅額遠大于計劃退稅指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品出口不能及時退稅。出口應(yīng)退稅款不能及時退還，不但擠占了企業(yè)資金，同時也損害了法律的嚴(yán)肅性和財政形象。在2003年下調(diào)出口退稅率后，出口退稅壓力有所減輕。近年來，中國在預(yù)算中增加了出口退稅指標(biāo)額度，并取消了出口“先征后退”法，統(tǒng)一實行“免、抵、退”法，使出口及時退稅的問題基本得到解決。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時公告出口貨物退(免)稅政策、規(guī)定，加強宣傳輔導(dǎo)；必須在國家稅務(wù)總局下達的出口退(免)稅計劃內(nèi)辦理退庫和調(diào)庫；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強出口貨物退(免)稅評估和監(jiān)控機制，及時對注銷認(rèn)定的、停止退稅權(quán)的出口商結(jié)清退(免)稅款，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律，及時進出口退稅。
二、統(tǒng)一出口退稅計算方法，實行“免、抵、退”法
中國生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司出口在計算出口退稅時，長期實行“免、抵、退”法和“先征后退”法兩種方法，這兩種計算方法對企業(yè)納稅和政府征稅會有不同影響。就企業(yè)而言，如果受退稅計劃指標(biāo)額度制約，往往出口不能及時退稅，而按“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，相對比較有利；如果不受退稅計劃指標(biāo)制約，兩種方法則相同。就政府而言，“免、抵、退”法能夠使出口退稅在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中抵扣，由于增值稅屬中央地方共享稅，收入在中央地方之間分享，而出口退稅全部由中央政府承擔(dān)，對地方政府相對有利，對中央政府相對不利。由于涉及中央地方的財政利益關(guān)系，所以中央和地方對兩種退稅計算方法態(tài)度不同，中央要求實行“免、抵、退”法，但地方執(zhí)行不力，這也增加了出口退稅的復(fù)雜性。1997年，中央規(guī)定出口退稅統(tǒng)一實行“免、抵、退”法，從而，使國家和企業(yè)之間遲稅不統(tǒng)一的問題暫時得到解決，但實行“免、抵、退”法后，還須解決中央同地方稅收利益關(guān)系，即通過中央和地方對出口在內(nèi)銷中抵扣稅額清算，返還地方，解決中央和地方在稅收上的利益關(guān)系，目前中央和地方按75：25的比例分擔(dān)出口退稅款。
三、合理出口退稅計算，按購入額計算退稅
依據(jù)稅法規(guī)定，中國現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口，按“免、抵、退”法計算出口退稅時，依據(jù)外銷額計算征稅和退稅，外貿(mào)企業(yè)出口依據(jù)進項額計算退稅。在征稅率和退稅率相同的情況下，按外銷額計算退稅和按進項額計算退稅的結(jié)果相同。但在征稅率高于退稅率的情況下，按外銷額計算退稅比按進項額計算退稅將使出口企業(yè)多繳稅或少退稅。目前生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司出口按外銷額計算退稅，而外貿(mào)公司收購出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按購入額計算退稅，雖然由于外貿(mào)企業(yè)購入額接近于生產(chǎn)企業(yè)銷售額，外貿(mào)企業(yè)收購出口和生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口在出口退稅時如果均按購入額計算退稅不利于外貿(mào)出口，但這應(yīng)該通過外貿(mào)制來解決，而不能以此為理由依據(jù)外銷額計算退稅。我們講真正意義上的出口退稅是出口銷項免稅，按購入額計算退稅，從合理退稅方法考慮，應(yīng)該依據(jù)外銷額計算退稅改為依據(jù)購入額計算退稅。
四、加強出口退稅管理，減少稅收流失
[關(guān)鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業(yè) 稅務(wù)處理 對策
2008年6月23日海關(guān)公布數(shù)據(jù)顯示，5月份服裝出口出現(xiàn)負(fù)增長，這關(guān)系到了整個印染、紡織的產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟利益，中小企業(yè)生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續(xù)下調(diào)還是回調(diào)遇到兩難的困境。
一、出口退稅的含義
出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調(diào)整一國國內(nèi)外經(jīng)濟均衡的一項重要財政政策，退稅率的高低調(diào)節(jié)對外經(jīng)濟平衡，利用差別出口退稅率加快國內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級（王曉雷，2007）。從微觀來講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進入國際市場所實施的一項政策。
二、出口退稅的稅務(wù)處理
我國《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。
1.“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理
例如，某自營出口服裝企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調(diào)為11%。采用實際成本法核算采購材料成本。2007年7月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：從國內(nèi)某供應(yīng)商處購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為200萬元，增值稅為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件一批，貨物離岸價( FOB) 折合成人民幣80萬元，貨運途中發(fā)生運費折合成人民幣1.82 萬元，保險費率為10% ，關(guān)稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，款未收到，本月出口貨物銷售額折合成人民幣200萬元。企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅務(wù)處理如下。
(1)計算進料加工免稅進口料件的組成計稅價格組成計稅價格=(貨物離岸價+貨運運費)÷(1-保險費率)×(1+關(guān)稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬元)，即，原材料―免稅進口料件100萬元；
(2)剔稅：由于我國實行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進項稅額計入當(dāng)期成本。
計算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬元)。應(yīng)將這4萬元由企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的部分進項稅額轉(zhuǎn)出計入到企業(yè)銷售成本中去。
(3)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬元)
(4) 算尺度：計算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當(dāng)期應(yīng)退稅為13萬元。此時，本月“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅”為借方余額6萬元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。
(5)出口退稅率為11%時，
①剔稅：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬元)
②抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬元)
③計算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬元)
按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者, 即當(dāng)期應(yīng)退稅為11萬元。（二）“先征后退”的計算和稅務(wù)處理
外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算辦法，出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。企業(yè)的應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率。
三、應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的策略分析
出口退稅率由13%下調(diào)至11%，企業(yè)實際負(fù)擔(dān)計入企業(yè)銷售成本的部分由4萬元增加到6萬元，毛利潤降低了2%［（6-4）÷100］，驗證了出口退稅率下調(diào)兩個百分點將增加企業(yè)成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業(yè)排名后2/3的企業(yè)利潤率僅為0.74%，將成為弱者被行業(yè)無情地淘汰。因此，從中長期看，出口退稅率的下調(diào)有利于淘汰一批靠退稅生存的企業(yè)，加速整個紡織服裝行業(yè)優(yōu)勝劣汰的整合進度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調(diào)對于紡織服裝出口企業(yè)利潤的擠壓，再加上人民幣持續(xù)升值和國內(nèi)多種成本上升的影響，中小服裝企業(yè)面臨生存危機，服裝出口企業(yè)應(yīng)對策略：
1.順應(yīng)國家政策導(dǎo)向，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極申請對高端紡織服裝品退稅回調(diào)，擴大就業(yè)
出口退稅率下調(diào)之后，抑制過剩行業(yè)固定資產(chǎn)投資、淘汰落后產(chǎn)能，有利于促進我國紡織產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級。紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)性調(diào)整的關(guān)鍵因素是提高中游化纖行業(yè)技術(shù)進步和研發(fā)能力，下游服裝企業(yè)更多的是勞動密集型，出口退稅率下調(diào)壓縮利潤牽動就業(yè)問題，因此部分高端紡織服裝品應(yīng)申請適度回調(diào)。同時，中小外貿(mào)服裝企業(yè)可以采用多種經(jīng)營模式，積極成為品牌企業(yè)的銷售渠道，自有產(chǎn)品和品牌商品混合銷售。
2.與時間爭利潤
人民幣本幣持續(xù)升值最直接的反應(yīng)是增加出口難度，企業(yè)可通過設(shè)置有關(guān)合同條款、靈活運用國際貿(mào)易結(jié)算方式、借助國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、利用銀行保函業(yè)務(wù)，或者合理利用人民幣遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)等衍生金融工具規(guī)避匯率風(fēng)險。同時，小企業(yè)可以放棄長期訂單，接短期的訂單，跟時間爭利潤。
3.出口退稅納稅籌劃
來料加工與進料加工存在稅負(fù)差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業(yè)選擇來料加工方式來降低經(jīng)營風(fēng)險。當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。
參考文獻:
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摘 要 出口騙稅屢禁不絕，除了騙稅單位和人員處心積慮，不斷翻新花樣外，也和各外貿(mào)企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展不利，依賴業(yè)務(wù)來增加經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)狀有關(guān)。本文介紹了當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中可能碰到的與出口退稅有關(guān)的風(fēng)險，并對外貿(mào)企業(yè)在拓展出口業(yè)務(wù)時如何防范可能出現(xiàn)的退稅風(fēng)險提出一定的建議。
關(guān)鍵詞 外貿(mào)企業(yè) 真假自營 出口業(yè)務(wù) 退稅風(fēng)險
對出口商品實行免稅及退稅是國際貿(mào)易中通行的做法，有利于本國商品提高在國際市場中的競爭力，對促進我國對外貿(mào)易和國家經(jīng)濟增長起著十分重要的作用。 2008年金融危機以后，國外需求持續(xù)疲軟，而人民幣持續(xù)緩慢升值，導(dǎo)致我國出口增長下滑。 為阻止出口貿(mào)易下滑，保持國內(nèi)宏觀經(jīng)濟的健康穩(wěn)定增長，擴大就業(yè)，國家連續(xù)七次提高了部分出口產(chǎn)品退稅率，有利地遏制了我國出口下滑局面。 但由于我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級緩慢，同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，以價格為主要競爭手段，加之人民幣升值因素，出口企業(yè)幾乎無利可圖，部分企業(yè)或個人受利益驅(qū)使鋌而走險，精心策劃，周密組織，進行出口騙稅違法活動。 而外貿(mào)專業(yè)公司自外貿(mào)經(jīng)營權(quán)放開以后，由于中小企業(yè)紛紛直接對外出口，為提高其經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績，很多外貿(mào)公司利用其資金優(yōu)勢或退稅方面的便利性為中小企業(yè)提供出口服務(wù)，由于對出口業(yè)務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足或受利益驅(qū)使，可能會對出口退稅風(fēng)險疏于防范，讓不法分子有機可乘。
原來的出口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)將出口未退稅證明辦好后交給委托方，由委托方自行退稅。由于外貿(mào)公司出于擴大經(jīng)營規(guī)模或委托方將退稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移考慮，出口業(yè)務(wù)基本上都以自營業(yè)務(wù)形式出現(xiàn)，但實際卻是由委托方掌控。 如何識別以現(xiàn)階段“單據(jù)合法化、業(yè)務(wù)虛假化”為特點的出口騙稅業(yè)務(wù)，需要外貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員練就一雙火眼金睛。 當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中可能碰到的與出口退稅有關(guān)的風(fēng)險有：
1）決策人員和經(jīng)營人員風(fēng)險意識淡漠，對退稅風(fēng)險認(rèn)識不足，風(fēng)險管理流于形式。由于在法律關(guān)系中，委托方承擔(dān)一切后果，容易導(dǎo)致對這種假自營、真的業(yè)務(wù)只重視管理資金，而忽視出口退稅方面的風(fēng)險。同時，有些外貿(mào)企業(yè)靠收取掛靠人員管理費生存，其業(yè)務(wù)模式也決定了其風(fēng)險管理流于形式。
2）業(yè)務(wù)真實性風(fēng)險：出口退稅的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)真實性，即有合法的交易背景、貨物流向和資金流向互相印證，虛假的業(yè)務(wù)肯定伴隨有退稅風(fēng)險。由于業(yè)務(wù)以提供單據(jù)服務(wù)為主，業(yè)務(wù)不是自己的，有的業(yè)務(wù)人員就不愿多付精力進行關(guān)注，有的業(yè)務(wù)員擔(dān)心過分關(guān)注會讓客戶反感，把業(yè)務(wù)搞丟了。不法分子利用業(yè)務(wù)人員的這種心里，設(shè)計各種圈套，將騙稅風(fēng)險轉(zhuǎn)移到外貿(mào)公司。可能出現(xiàn)的風(fēng)險有：“生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；”虛構(gòu)客戶或者委托方和自己的境外公司自己交易；有企業(yè)利用保稅區(qū)和香港等地進行外貿(mào)貨物一日游，所有單據(jù)齊備，而貿(mào)易是虛構(gòu)的。
3） 報關(guān)風(fēng)險。即使業(yè)務(wù)是真實的，委托方也可能利用貨代環(huán)節(jié)來獲取虛假的出口報關(guān)單。一般專業(yè)外貿(mào)公司在海關(guān)的級別比較高，其貨物查驗率相對較低，不法分子可能利用業(yè)務(wù)人員對業(yè)務(wù)疏于管理，直接操作或控制報關(guān)環(huán)節(jié)，以少報多，用低退稅率商品報高退稅率商品、以次充好，甚至重復(fù)報關(guān)來套取真實的海關(guān)報關(guān)單。可能出現(xiàn)的風(fēng)險有：“出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；出口貨物報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符等；虛假抬高出口報關(guān)價格；“
4）稅票風(fēng)險。增值稅發(fā)票是辦理出口退稅的必備單證之一，近年來，由于取消稅收繳款書制度，開票企業(yè)不用預(yù)繳稅款，外貿(mào)企業(yè)就可以辦理出口退稅，為不法分子也提供了更多的造假空間。主要風(fēng)險有：“提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造；提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實際銷售的貨物勞務(wù)不符；提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進交易的金額不符；提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符。”
2005年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]51號）規(guī)定，“對騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省級以上（含本級）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。”一旦出口商品停止出口退稅，對外貿(mào)企業(yè)將是毀滅性的的打擊，對外貿(mào)企業(yè)在拓展出口業(yè)務(wù)同時如何防范可能出現(xiàn)的退稅風(fēng)險呢？
1、加強風(fēng)險意識教育和法律法規(guī)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)好法律法規(guī)，才能知道什么是出口退稅的紅線，不能碰。在學(xué)習(xí)過程中，不僅財務(wù)人員要學(xué)習(xí)，而是要全員學(xué)習(xí)，特別是加強對新員工、一線業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)理的法律意識，使其充分認(rèn)識“四自三不見”業(yè)務(wù)風(fēng)險，遠離小利誘惑，在業(yè)務(wù)開發(fā)中始終對出口騙稅保持高度警惕。
2、 完善內(nèi)控制度，規(guī)范經(jīng)營出口業(yè)務(wù)，杜絕虛假業(yè)務(wù)。
一、出口退稅無紙化申報的概念
所謂出口退稅無紙化申報是相對于原來要求出口企業(yè)的出口發(fā)票、出口報關(guān)單、外匯收匯核銷單、外貿(mào)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和稅收出口專用繳款書等齊全后，連同相關(guān)電子信息向國稅退稅機關(guān)申請辦理出口退稅而言，允許申報電子信息而不再需要申報退稅原始憑證的申報方式。它是順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，加快退稅進度，提高辦稅效率而出現(xiàn)的一種新的出口退稅申報管理方式。這種申報管理方式的特點是強化電子信息，弱化紙質(zhì)單證。需要說明的是，弱化紙質(zhì)單證并不是取消紙質(zhì)單證，對于紙質(zhì)單證的管理還是要有一定要求的。尤其是在試行出口退稅無紙化申報的初期，還是需要申報紙質(zhì)原始憑證，只是可以延緩一定時間后再予以報送。
二、出口退稅無紙化申報的基礎(chǔ)和要求
以無錫市局為例，多年來一直沿用的并且目前仍然使用的出口退稅申報方式是出口企業(yè)必須在收齊上述紙質(zhì)憑證后，按月到國稅退稅機關(guān)進行申報退稅。退稅機關(guān)在受理申報資料后，先對有關(guān)紙質(zhì)憑證進行人工對審，即申報資料是否齊全，退稅憑證是否真實、有效，是否存在有敏感地區(qū)或其它疑點的貨源等，然后再計算應(yīng)退稅額。退稅額的計算經(jīng)歷了幾個階段，最初根據(jù)申報資料匯總后人工計算確定，后來通過計算機審核，并逐漸增加了對相關(guān)的報關(guān)單、稅收出口專用繳款書、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等的電子信息進行比對后計算退稅。從這個過程來看，出口退稅的申報、審核的重點已經(jīng)逐步由人工審核紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)向相關(guān)電子信息的計算機審核，由此可以看出最終實現(xiàn)出口退稅的無紙化申報也是趨勢所然。但無論采取什么申報方式，都必須保證退稅審核的質(zhì)量，并且盡可能避免騙稅情況的發(fā)生。因此出口退稅無紙化申報須具備一定的條件和基礎(chǔ)才能實行，而最基本的條件是正確、暢通的電子信息通道；比較完善的出口退稅申報審核系統(tǒng)，當(dāng)然還有必要的追繳保障機制。誠信納稅、依法申報的社會環(huán)境是無紙化申報的基礎(chǔ)。
三、出口退稅無紙化申報的可行性
互聯(lián)網(wǎng)和快速發(fā)展的信息技術(shù)為電子信息的交流提供了良好的平臺，電子信息快速、高效和低成本的特性比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證更具優(yōu)勢，更貼近現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。口岸（電子）執(zhí)法系統(tǒng)將出口企業(yè)與海關(guān)、國稅退稅機關(guān)之間電子信息的瞬間傳遞成為現(xiàn)實；金稅工程的成功實施和發(fā)展，使偷騙稅的可能性越來越低；而建設(shè)中的外匯電子收匯核銷系統(tǒng)也將與國稅機關(guān)聯(lián)網(wǎng)。這些已經(jīng)基本上構(gòu)筑了一個出口退稅審核所需的電子信息渠道。
近年來，國稅退稅機關(guān)與其他單位聯(lián)合開發(fā)的出口退（免）稅信息申報（管理）系統(tǒng)的成功應(yīng)用，為出口退稅的無紙化申報打下了良好的基礎(chǔ)。隨著依法納稅、誠信納稅觀念的深入，誠信納稅的社會環(huán)境已逐步形成，實行出口退稅無紙化申報的條件已經(jīng)逐漸成熟。
與原來的出口退稅申報方式相比，出口退稅無紙化申報還需要解決以下幾個問題。
1、納稅人的申報質(zhì)量要有較高的要求。原來的申報方式的優(yōu)點之一就是，通過對審核疑點與紙質(zhì)憑證的核對，解決部分責(zé)任心不高的企業(yè)申報質(zhì)量錯誤。如果實行無紙化申報，則沒有紙質(zhì)憑證可供核對，因此，必須提高企業(yè)的申報質(zhì)量。
2、進行出口退稅審核的有關(guān)電子信息還需要補充和完善。如外匯收匯核銷單的電子信息目前還沒有。
3、有關(guān)電子信息丟失或與實際不符，需要有暢通的渠道給予補救。從目前的電子審核情況看，無論是報關(guān)單信息還是專用發(fā)票認(rèn)證信息或是稅收（出口）專用繳款書信息，都存在不明原因的丟失或是信息不符的情況（非申報錯誤），由于這些電子信息是來自全國各地，來自不同的部門，因此需要在全國范圍內(nèi)的企業(yè)、海關(guān)、外管局、國稅局等相關(guān)部門協(xié)調(diào)一個解決辦法，比如報關(guān)單函調(diào)、貨源函調(diào)、專用發(fā)票（專用稅票）協(xié)查等等。這些辦法目前已有，但是不是很完善，各地執(zhí)行不一致，在不同部門之間的協(xié)調(diào)問題尤其突出。
4、出口退（免）稅申報審核系統(tǒng)尚需完善和穩(wěn)定。我們目前的出口退（免）稅申報審核系統(tǒng)還沒有外匯收匯核銷信息，以后如果要增加外匯收匯核銷信息的審核，出口退（免）稅申報審核系統(tǒng)則還需要完善和穩(wěn)定。由于存在上述問題，因此，出口退稅無紙化申報目前只能在少數(shù)企業(yè)進行試點。
四、現(xiàn)行出口退稅無紙化申報試點企業(yè)的情況
仍以無錫市局為例，現(xiàn)行試點企業(yè)的出口退稅無紙化申報采用的方法是：即企業(yè)可以申報相關(guān)電子信息齊全的退稅資料，相應(yīng)的退稅紙質(zhì)憑證可以在退稅申報的三個月內(nèi)收齊后報送退稅機關(guān)，外匯收匯核銷則采用半年度或一年按出口總額核銷的方法。采用這樣的方法是基于這樣的考慮，一是對于這樣的管理方式，國稅退稅機關(guān)也沒有經(jīng)驗，出于穩(wěn)妥漸進的原則，退稅原始憑證仍然需要報送核對，只是報送時間可以延緩一點；二是按原來要求報送退稅原始憑證，是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也可以便于國稅退稅機關(guān)的事后監(jiān)督檢查。
從試行的情況看，退稅申報的進度的確得到加快，特別是外匯收匯核銷方法的改變，大大提高了退稅申報進度。如無錫市弘業(yè)永盛進出口有限公司，一季度退稅申報率就達72.5%，而原來的退稅申報率只有30—40%。這其中，企業(yè)為使退稅申報進度最大化，在內(nèi)部管理上也做了相應(yīng)的調(diào)整和提高。例如，原來企業(yè)出口退稅申報主要受制于報關(guān)單，核銷單等原始憑證的收集，改為無紙化申報后，則主要受制于專用發(fā)票的取得和認(rèn)證的速度，因此企業(yè)的原始憑證傳遞流程、時間等內(nèi)部管理制度也作了相應(yīng)的修訂。再如，原來在配單到申報的時間段內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤可以在申報前改正，由于申報速度的加快，會影響到申報質(zhì)量，因此，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的溝通、協(xié)調(diào)要求更高。
五、實行出口退稅無紙化申報的設(shè)想
出口退稅無紙化申報是一種沒有任何經(jīng)驗可供借鑒，憑工作實踐大膽進行嘗試的新的申報管理方式，同時在總結(jié)試點企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上逐步加以完善、規(guī)范和提高。
（一）堅持積極穩(wěn)妥、循序漸進地推行出口退稅無紙化申報
我們實行出口退稅無紙化申報的目的是為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展、加快出口退稅進度，規(guī)范行政行為，提高辦稅效率，更多地便利廣大出口退稅企業(yè)。因而，不能為了趕時髦而做表面文章,也不能為了追求速度而降低退稅申報、審核的質(zhì)量，必須積極穩(wěn)妥、循序漸進地推行出口退稅無紙化申報。
第一、符合條件的企業(yè)才可以實施出口退稅無紙化申報。所謂的條件至少要包括這些內(nèi)容：①企業(yè)出口額要達到一定的規(guī)模，如年出口額達1000萬美元以上；②財務(wù)制度比較健全、核算規(guī)范；③三年內(nèi)未發(fā)生騙稅行為；④以往的退稅申報質(zhì)量較高、退稅資料保管完好；⑤企業(yè)辦稅人員相對穩(wěn)定等等。凡是符合條件的企業(yè)，均允許采用無紙化申報方式。不符合條件的企業(yè)堅持原來的申報方式。經(jīng)過整改后符合要求的，成熟一個，發(fā)展一個。
第二、完善出口退（免）稅申報（管理）系統(tǒng)。目前的出口退（免）稅申報（管理）系統(tǒng)還不是很完善，也不是很穩(wěn)定。因此，在推行無紙化申報時，還是要謹(jǐn)慎、漸進，待以后外管信息接入，軟件運行比較穩(wěn)定后，再大規(guī)模地推行。
（二）結(jié)合實際，完善出口退稅無紙化申報管理
要在總結(jié)試點企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，逐步形成和完善出口退稅無紙化申報的管理制度，包括對實施無紙化申報企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)管理、無紙化申報的憑證管理、無紙化申報企業(yè)申報質(zhì)量管理以及對無紙化申報企業(yè)出口退稅情況的監(jiān)督檢查等等。
第一、要制定出口退稅無紙化申報企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對申請進行無紙化申報的企業(yè)，在出口額、企業(yè)財務(wù)制度、辦稅人員資格、申請前的退稅申報質(zhì)量、納稅人的信譽等級等要制訂具體的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這既是體現(xiàn)陽光辦稅，也是為了操作方便。
第二、制訂出適合出口退稅無紙化申報的退稅原始憑證的管理制度。目前來說，出口退稅無紙化申報不等于不要退稅原始憑證，只是可以延后報送退稅原始憑證而已，以后可以逐步取消退稅原始憑證的申報。因此，對出口退稅原始憑證的管理，還應(yīng)當(dāng)制訂相應(yīng)的管理制度，當(dāng)然也應(yīng)該根據(jù)出口退稅無紙化申報的實際執(zhí)行情況作出相應(yīng)調(diào)整，這既有利于企業(yè)的內(nèi)部管理，更便于以后的出口退稅工作檢查。
關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知
為貫徹落實《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號），根據(jù)個人所得稅法第四條中“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得”的規(guī)定，現(xiàn)就工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策通知如下：
一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。
二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。
三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。
（財稅[2012]40號；2012年5月3日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的公告
現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)未按期申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱《證明》）有關(guān)問題公告如下：
外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請開具《證明》的，如未按國稅函[2008]265號文件規(guī)定的期限申請開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《證明》。
本公告自2012年6月1日起施行。
（國家稅務(wù)總局公告2012年第21號；2012年5月25日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告
為貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理的有關(guān)問題公告如下：
對2011年1月1日后按照原認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的軟件和集成電路企業(yè)，在財稅[2012]27號文件所稱的《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布前，凡符合財稅[2012]27號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策適用條件的，可依照原認(rèn)定管理辦法申請享受財稅[2012]27號文件規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。在《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《集成電路設(shè)計企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》公布后，按新認(rèn)定管理辦法執(zhí)行。對已按原認(rèn)定管理辦法享受優(yōu)惠并進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合新認(rèn)定管理辦法條件的，應(yīng)在履行相關(guān)程序后，重新按照稅法規(guī)定計算申報納稅。
（國家稅務(wù)總局公告2012年第19號；2012年5月30日）
國家稅務(wù)總局
關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告
為明確外貿(mào)企業(yè)使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅問題，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：
一、外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報憑證向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
二、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對應(yīng)要求申報并提供相應(yīng)資料：
（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第二十八條規(guī)定的允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票
1.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
2.外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控增值稅專用發(fā)票）
外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法
管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設(shè),就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設(shè),進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
關(guān)鍵詞 出口退稅 騙稅現(xiàn)象 成因分析 措施與對策。
1.概述我國出口騙稅現(xiàn)狀與特點
1.1出口退稅制度是指退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅和特別消費稅等稅收，使本國產(chǎn)品以不含稅成本的形式進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。這是國際通行的慣例，不是對出口企業(yè)的補貼。2008年以來，為應(yīng)對國際金融危機對外貿(mào)的沖擊，我國多次大范圍提高出口退稅率，并實施了海關(guān)無紙化通關(guān)試點，外匯核銷制度改革，跨鏡人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)等便利企業(yè)出口的措施。這些政策促進了外貿(mào)出口，也一定程度上降低了出口騙稅成本，刺激和誘發(fā)了出口騙稅違法犯罪活動的發(fā)生。2013年9月，國家稅務(wù)總局和公安部聯(lián)合開展集中打擊騙稅違法犯罪統(tǒng)一收網(wǎng)行動，共破案218起，涉案金額88億元。我國自1985年實施出口退稅政策以來，取得了非常大的 成效，為中國企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的國際貿(mào)易環(huán)境，出口退稅也已經(jīng)成為中國宏觀調(diào)控的重要手段。但是現(xiàn)實中這個制度被不法分子用來騙取國家的出口退稅款，損害了國家利益，給國家造成嚴(yán)重的財政流失。對此，各國從制度設(shè)計，稅收管理，監(jiān)控檢查，機構(gòu)設(shè)置等方面對出口騙稅進行防范和打擊。由于我國稅收制度和出口管理等方面的原因，出口騙稅尤為特出，嚴(yán)重影響了出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮，破壞了出口企業(yè)公平競爭的環(huán)境。
1.2我國出口騙稅的特點分析。在我國現(xiàn)如今發(fā)現(xiàn)的騙稅現(xiàn)象與處理的騙稅案件來看，我國的騙稅的手法不斷更新，并出現(xiàn)新的特點和動態(tài)。首先表現(xiàn)在騙稅手法上，騙稅手法更加隱蔽，更加大了稅務(wù)管理部門的管理難度。其次是騙稅分子越來越猖獗，騙稅金額與規(guī)模越來越大。三是騙稅活動的范圍逐步擴大化，由原有的區(qū)域性騙稅活動向廣域騙稅發(fā)展。四是騙稅人員有政府人員撐腰，對于稅務(wù)執(zhí)法人員表現(xiàn)出不屑的態(tài)度。以上是我國當(dāng)前騙稅現(xiàn)象的主要特點。
2.分析我國出口騙稅的手段與方法
2.1利用假憑證與假業(yè)務(wù)進行出口騙稅。在我國出口退稅中，出口退稅的主要憑證有：出口報關(guān)單、外匯核銷單、退稅發(fā)票等。對于這種騙稅人員，首先其擁有著一個假冒的身份或皮包企業(yè)，在進行出口貿(mào)易過程中有一個合理的身份，與其他企業(yè)進行勾結(jié)，進行騙稅活動，并且在我國出口騙稅的現(xiàn)象中，假憑證的現(xiàn)象也極為嚴(yán)重，騙稅人員利用專業(yè)性的憑證造假技術(shù)，利用假的退稅憑證，進行巨額稅款的騙取。
2.2利用真憑證假業(yè)務(wù)的方式進行出口騙稅活動。在目前我國出口退稅機關(guān)對退稅憑證的防偽鑒別能力大大提高，使出口騙稅過程中不能使用假憑證進行騙稅，因此騙稅人員往往采取空車、空箱出口報關(guān)的方式進行騙取憑證，或者以少報多的貨品冒充手段騙取出口報關(guān)憑證；并且在出口騙稅的過程中與外貿(mào)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)人員相勾結(jié)，進行專業(yè)性的出口騙稅活動。這樣的騙稅活動雖然在步驟上復(fù)雜了，但對稅務(wù)管理部門來說更具有隱蔽性和欺騙性。
2.3利用金錢在各個關(guān)節(jié)部門進行打點與賄賂。為了達到騙稅的目的，騙稅人員更加慣用的手法就是利用金錢誘惑，美惑來進行關(guān)系的打點，打通企業(yè)、海關(guān)、外管、工商、外經(jīng)、征稅、退稅等部門的關(guān)節(jié)，為其進行出口騙稅的活動鋪平道路。在各種誘惑手段的勾引下，部分稅務(wù)管理部門工作人員直接給騙稅分子提供退稅憑證，為騙稅現(xiàn)象大開綠色通道，或明知有假給予放行，使騙稅現(xiàn)象屢屢得逞。
2.4另外“四自三不見”也是重要的騙稅方式，即自帶客戶，自帶貨源，自帶匯票，自行報關(guān)，不見出口產(chǎn)品，不見生產(chǎn)企業(yè)，不見外商。
3.探究出現(xiàn)出口騙稅現(xiàn)象的成因
3.1騙稅分子利欲熏心進行出口騙稅。在當(dāng)前退稅率相當(dāng)高的情況下，使得騙稅分子對出口騙稅十分積極，進行大規(guī)模的行騙手段，冒著法律嚴(yán)懲的危險，進行稅款騙取，在騙稅分子心中，金錢已經(jīng)迷惑了本質(zhì)，使他們甘愿冒著法律制裁的險去進行出口騙稅，使我國的稅務(wù)管理受到嚴(yán)重的影響。
3.2稅務(wù)管理部門內(nèi)部收受賄賂，監(jiān)守自盜，讓騙稅活動有機可乘。騙稅活動之所以頻頻發(fā)生，從主觀上講，主要是國家公務(wù)人員經(jīng)不起誘惑，收受賄賂，為騙稅分子大開方便之門。稅務(wù)機關(guān)的部分違法官員由于貪欲，與外部企業(yè)勾結(jié)，進行群體騙稅，惡化了出口稅務(wù)機關(guān)的整體性。由于企業(yè)對稅務(wù)官員的行賄，在騙稅方面有官員對企業(yè)偏袒，放行，是導(dǎo)致我國出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重的另一問題，要加強出口稅務(wù)機關(guān)中受賄現(xiàn)象的打擊力度，對不法官員要嚴(yán)厲打擊，全方位封殺。正是由于這些腐敗分子的存在才給騙稅活動提供了條件和滋生的土壤。
3.3對出口騙稅現(xiàn)象管理不力，控制力不強。目前我國對于出口騙稅手段的識別方法雖有改善，但仍未從根本上改變手工操作、肉眼識別等落后局面。騙稅現(xiàn)象管理系統(tǒng)不配套，信息網(wǎng)絡(luò)不健全，未能達到全面、快捷和準(zhǔn)確地辨別出口業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍＝陙砥髽I(yè)騙稅的現(xiàn)象越來越猖獗，騙稅手段也是層出不窮，給出口稅務(wù)管理部門帶來了極大的麻煩。而且出現(xiàn)了專業(yè)運營的騙稅分子在企業(yè)的背后進行操作，在騙稅票據(jù)，騙稅流程上有著極高的作案手段。因此要加大我國出口騙稅的監(jiān)控管理力度。
3.4對于稅務(wù)管理的機制不健全，征退銜接困難。征退雙方銜接不夠、配合不力、監(jiān)督不嚴(yán)，缺乏有效的征退約束監(jiān)督機制，也是造成騙稅的原因之一。但是現(xiàn)如今我國國內(nèi)的出口稅務(wù)管理部門經(jīng)常出現(xiàn)出口退稅憑證管理松散，出口退稅嚴(yán)重混亂的問題，這樣下來的稅務(wù)記錄就會出現(xiàn)漏洞，被企業(yè)所利用，大肆騙取國家的出口商品退稅，嚴(yán)重的將影響到出口企業(yè)的市場秩序，對我國的出口貿(mào)易造成相當(dāng)壞的影響。
3.5各地形成地方保護主義，騙稅現(xiàn)象管理困難。個別地方的領(lǐng)導(dǎo)地方保護主義嚴(yán)重，對于騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，錯誤地認(rèn)為會影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，不僅不進行這種現(xiàn)象的遏制，而且還大肆推動騙稅現(xiàn)象的進行與發(fā)展，嚴(yán)重阻礙了對騙稅現(xiàn)象的管理，使得對騙稅現(xiàn)象的管理困難，也大大助長了騙稅現(xiàn)象的風(fēng)氣。
4研究治理我國出口騙稅現(xiàn)象的方法與措施
4.1在管理出口騙稅現(xiàn)象的過程中要注意對稅務(wù)人員的管理。出口退稅工作是國稅部門的一項重要的、特殊性工作，在此崗位的稅務(wù)干部尤其是負(fù)主要責(zé)任的干部，必須政治立場堅定，忠于黨和人民，責(zé)任心強，警惕性高，拒腐防變能力強。并且，要具有較高的業(yè)務(wù)知識和現(xiàn)代化管理手段應(yīng)用水平及分析、解決問題的能力。因此，國稅部門必須注重相關(guān)人員的調(diào)配，一是在人員安排上，必須充分考慮出口退稅的特殊性，確保退稅機關(guān)干部隊伍的純潔性和高素質(zhì)，不斷加強政治思想教育和廉政教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，推動我國出口騙稅的進行與管理。
4.2健全稅務(wù)管理人才的隊伍建設(shè)，完善稅務(wù)部門的結(jié)構(gòu)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO步伐的加快，外貿(mào)出口會迅猛增長，出口退稅政策將會不斷變化，出口退稅業(yè)務(wù)工作量必然會迅猛增加，因此要進行全面的稅務(wù)人員建設(shè)。很多稅務(wù)管理部門的人員少，稅務(wù)管理力度不足，而且稅務(wù)崗位設(shè)置不全、不細(xì)、職責(zé)不清，對防范騙稅現(xiàn)象極為不利。因此，必須不斷加大人員力量，健全組織、明晰崗位職責(zé)，讓我國稅務(wù)管理部門能夠得到全面化的發(fā)展。與此同時，在出口稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強專業(yè)素質(zhì)管理隊伍的建設(shè)，招收專業(yè)稅務(wù)管理人員，專業(yè)素質(zhì)過硬的騙稅打擊人員，這樣的管理人員需要有過硬的職業(yè)素養(yǎng)，不能被金錢所誘惑，對于騙稅企業(yè)的騙稅手段有著深刻的認(rèn)識，能夠準(zhǔn)確的認(rèn)識與打擊騙稅現(xiàn)象，在處罰騙稅企業(yè)的過程中，要有足夠的耐心與毅力，對騙稅現(xiàn)象有著不死不休的信心。構(gòu)建這樣的騙稅管理執(zhí)法隊伍才能對騙稅現(xiàn)象實施有力的打擊，能夠?qū)ξ覈尿_稅現(xiàn)象進行最有力的遏制。
4.3優(yōu)化我國的稅務(wù)部門的設(shè)施建設(shè)與技術(shù)手段。完善出口退稅管理的科技手段，有利于我國出口退稅的穩(wěn)定性，減少我國騙稅現(xiàn)象的出現(xiàn)與發(fā)生。在完善稅務(wù)管理部門的技術(shù)手段中，增加現(xiàn)代化的防騙設(shè)備也有利于提高防騙的手段，是做好出口退稅工作的技術(shù)保障。近幾年，各地的退稅工作條件逐步改善，但仍然存在諸多困難，在投入仍存有“重征輕退”的現(xiàn)象。因此，必須配備專門的交通和通訊工具等現(xiàn)代化的基礎(chǔ)設(shè)施和裝備。為防范騙稅，不僅要在系統(tǒng)內(nèi)部實現(xiàn)電子信息聯(lián)網(wǎng)，而且還要與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，達到全國聯(lián)網(wǎng)打擊騙稅現(xiàn)象的目的。
4.4建立應(yīng)對出口騙稅的專業(yè)法律，加大出口騙稅的專業(yè)打擊力度。完善我國出口退稅的規(guī)章制度與出口騙稅的管理法律，能夠大力打擊我國的出口騙稅現(xiàn)象，對于出口騙稅的懲罰法律，要進行變革與規(guī)范，法律處罰過輕是企業(yè)騙稅的主要原因，要加大處罰力度，讓企業(yè)對騙稅產(chǎn)生畏懼心理，對于出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的企業(yè)，要進行全方面的出口封殺，實施巨額罰款，對于主要犯罪人員進行刑法的處罰，打消騙稅企業(yè)的僥幸心理，保證我國出口騙稅現(xiàn)象的減少，另外要規(guī)范對企業(yè)出口稅的定期檢查與突擊檢查制度，加強企業(yè)稅務(wù)的管理。出口騙稅相關(guān)法律的完善對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有著一定的作用，對稅務(wù)機關(guān)中存在的受賄現(xiàn)象也能進行強有力的打擊，對優(yōu)化我國稅務(wù)機關(guān)的管理有推動作用。
5.結(jié)束語：出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國最重要的一個經(jīng)濟來源，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中占有舉足輕重的地位，所以必須要保證進出口稅務(wù)管理的公正性，減少惡性騙稅情況的出現(xiàn)，對出口單位來說，騙稅漏稅是減輕經(jīng)濟負(fù)擔(dān)與成本的方法，但是這是違背我國稅務(wù)法律的，是必須要得到遏制的。國家稅務(wù)部門要注意對出口退稅管理的手段與力度，政府要出臺相應(yīng)的出口騙稅管理法律與政策，協(xié)助出口稅務(wù)部門的管理，從根源上遏制騙稅的現(xiàn)象，推動我國出口貿(mào)易經(jīng)濟良性發(fā)展。
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