時(shí)間：2023-09-14 17:39:14
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關(guān)鍵詞 商貿(mào)企業(yè) 納稅籌劃 案例探析
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、納稅籌劃的基本理論
（一）納稅籌劃的基本概念。
納稅籌劃是一門涉及稅法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的新型現(xiàn)代邊緣學(xué)科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。嚴(yán)格上講，納稅籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在履行納稅義務(wù)的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資、融資等活動(dòng)。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)納稅人的利益最大化以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)。
納稅籌劃的特點(diǎn)是合法性和目的性。合法性是指企業(yè)納稅籌劃只能在稅法許可下進(jìn)行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業(yè)通過納稅籌劃來節(jié)約納稅成本，從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)在納稅時(shí)為了盡可能的節(jié)約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃的目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的平衡與統(tǒng)一。
（三）商貿(mào)企業(yè)納稅優(yōu)惠政策。
商貿(mào)企業(yè)即為商業(yè)零售企業(yè)，是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)，不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)。與商貿(mào)企業(yè)有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目、稅收返還優(yōu)惠等。具體如增值稅條例、實(shí)施細(xì)則的規(guī)定及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局[1994]財(cái)稅字第071號(hào)文件，為了保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時(shí)期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政返還給企業(yè)的辦法。企業(yè)財(cái)稅人員必須對(duì)于國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)有明確的了解，特別是對(duì)于優(yōu)惠政策有相當(dāng)?shù)陌盐眨拍苁辜{稅籌劃有章可循。
二、納稅籌劃的意義
（一）有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
商貿(mào)企業(yè)通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對(duì)較低的方案，可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免交“冤枉稅”，進(jìn)而可以增加商貿(mào)企業(yè)的可支配資金，為商貿(mào)企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供強(qiáng)有力的支持，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。與此同時(shí)，由于當(dāng)前我國(guó)的稅法制度還不夠完善，市場(chǎng)機(jī)制仍處于探索發(fā)展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業(yè)若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿(mào)企業(yè)找到資金收支的最佳途徑，讓企業(yè)對(duì)稅收有著更加清晰的認(rèn)識(shí)。
（二）有利于企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)中，由于各種不可控制或者不可預(yù)料因素存在，使企業(yè)通過納稅籌劃得到的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益不一致，從而導(dǎo)致收益的不確定性。納稅籌劃經(jīng)常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，詳細(xì)考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（三）有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
（四）有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業(yè)。所以商貿(mào)企業(yè)資本的流向?qū)嶋H代表著資源在整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)中的分配。商貿(mào)企業(yè)通過專業(yè)的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節(jié)約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規(guī)模較大，資金較多的企業(yè)的流動(dòng)也就促進(jìn)了社會(huì)資源的最優(yōu)配置。
三、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施辦法及案例分析
（一）納稅籌劃遵循的原則。
1、整體優(yōu)化原則。
納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)該始終把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化作為根本的最終目標(biāo)。納稅籌劃不能僅考慮當(dāng)前稅額上的節(jié)約，更不能只看到眼前，而應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略高度來看待問題，從而真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期整體的利益。
2、事前籌劃原則。
企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，否則企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦開始，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，企業(yè)就必須為此承擔(dān)責(zé)任，按照此前的資金鏈條來運(yùn)轉(zhuǎn)，沒法從中間斷裂。此時(shí)要作任何籌劃都是徒勞的，因?yàn)闆]有完整系統(tǒng)的規(guī)劃，便經(jīng)不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。
3、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。
企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，會(huì)不可避免的涉及到與企業(yè)有利害關(guān)系的各方面利益，如投資人、國(guó)家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協(xié)調(diào)好這些關(guān)系，必然損害公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）納稅籌劃的具體措施。
1、提高籌劃人員的素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
2、評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
評(píng)估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)對(duì)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并明確責(zé)任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，商貿(mào)企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問題，這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰，誰將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé)等。還應(yīng)定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。
3、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅收優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃提供了前提條件。這些優(yōu)惠政策為商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，均按15%征收所得稅，這就促使商貿(mào)企業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，開發(fā)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)，從而既符合國(guó)家發(fā)展的需要，又符合新稅法的立法精神。
例如：商貿(mào)企業(yè)的三新研究開發(fā)費(fèi)用，按照國(guó)家規(guī)定，凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)超過10%（包含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許按照其發(fā)生金額50%，直接抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于這個(gè)政策，會(huì)計(jì)人員一定要精心計(jì)算，計(jì)劃安排研究開發(fā)費(fèi)用的支出，爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策。
4、合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)，巧妙利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。
不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅法規(guī)定不同。商貿(mào)企業(yè)有設(shè)立分公司與子公司兩種選擇，在我國(guó)境內(nèi)不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨(dú)申報(bào)納稅。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期企業(yè)虧損的可能性相對(duì)較大，那么通過合并納稅就可以適當(dāng)減少一些企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)逐漸走向正規(guī)化并擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模之后，可考慮設(shè)立子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權(quán)享受國(guó)家賦予的稅收優(yōu)惠待遇。
例如某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額250萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿(mào)企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿(mào)企業(yè)分設(shè)兩個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，若一分為二后的兩個(gè)單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個(gè)單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，較一般納稅人減輕稅負(fù)27萬元（即38.25-11.25）。
可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質(zhì)，前期籌劃，后期實(shí)施上嚴(yán)格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，為企業(yè)贏得更多的拓展資金和發(fā)展機(jī)會(huì)。
（作者：四川志宇機(jī)電設(shè)備有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，大專文化， 畢業(yè)于西南師范大學(xué)歷史系旅游專業(yè)）
參考文獻(xiàn)：
[1]李雪梅，商貿(mào)企業(yè)納稅籌劃淺析[J].商業(yè)流通，2012（2）.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理視角 企業(yè)稅收籌劃
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個(gè)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點(diǎn)，就是加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財(cái)務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）對(duì)企業(yè)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。只有做好風(fēng)險(xiǎn)防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對(duì)數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃工作沒有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
（二）稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機(jī)制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國(guó)相關(guān)部門制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。
三、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
（一）樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)
站在企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角來講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時(shí)效性的特點(diǎn)，就要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實(shí)踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)費(fèi)用支出的占比。通常情況下，此部分在整個(gè)企業(yè)費(fèi)用支出中，占據(jù)的比例相對(duì)較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。
（二）建立健全的稅務(wù)管理制度
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)提供有利的條件和保障。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員來說，要高度重視稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位制定時(shí)，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時(shí)的落實(shí)到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時(shí)也能提升企業(yè)的管理水平。
（三）要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時(shí)，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實(shí)性之后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的制定工作，并將整理結(jié)果及時(shí)的回匯報(bào)給企業(yè)的上級(jí)部門，從而保證會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性。此外，財(cái)務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的同時(shí)，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。
（四）更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，企業(yè)可以參照多個(gè)角度來對(duì)企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會(huì)利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)開發(fā)，同時(shí)企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟(jì)效益可以在出資方那實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團(tuán)企業(yè)所有，并且集團(tuán)企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團(tuán)企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語
總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會(huì)發(fā)展步伐，對(duì)管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理
一、前言
稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用稅收政策所提供的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)所經(jīng)營(yíng)或投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃的活動(dòng)，其核心目的在于在合理的范疇內(nèi)達(dá)到有效的節(jié)稅效果。稅收籌劃結(jié)果直接體現(xiàn)在納稅人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得稅后收益的最大化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，尤其是在應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境中，依靠稅收籌劃提升企業(yè)綜合實(shí)力，無疑是增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有力手段。反之，若籌劃不當(dāng)則不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成不良影響，制約企業(yè)的健康發(fā)展。本文中就現(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面分析，并以分析結(jié)果為核心，提出了關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略，希望為企業(yè)稅收籌劃專業(yè)提升提供有力參考。
二、稅收籌劃概念
稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方法，規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。
稅收籌劃的概念可以從兩個(gè)方面予以分析，也就是廣義下的概念與狹義下的概念。其中，廣義下的稅收籌劃所指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也就是納稅人在不偏離稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，利用有效渠道，對(duì)自身所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到少繳稅款的效果，這其中一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都被稱為稅收籌劃行為。廣義下的稅收籌劃概念，更為關(guān)注的是稅收籌劃的基礎(chǔ)是不能脫離稅法，稅收籌劃的核心目的是少繳或緩繳稅款。
狹義下的稅收籌劃概念所指的是納稅人在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向作為前提，利用稅法所提供的稅收優(yōu)惠，對(duì)自己所經(jīng)營(yíng)的或參與投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，在此期間的一系列行為被稱之為稅收籌劃行為。狹義下的稅收籌劃概念，更為凸顯的是稅收籌劃的目的是節(jié)稅，但期間采取的一切手段需要在稅收法律的范圍內(nèi)，主要是基于政府稅收政策所實(shí)現(xiàn)的一系列節(jié)稅行為。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方向
1.基于稅收政策認(rèn)知不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
基于企業(yè)管理者自身素質(zhì)的問題或管理觀念等問題，導(dǎo)致企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著一定錯(cuò)誤的認(rèn)知，由此做出了一些錯(cuò)誤的戰(zhàn)略方向或戰(zhàn)略措施。期間也有部分企業(yè)管理者錯(cuò)誤的認(rèn)知稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致其不會(huì)投入過多的關(guān)注，而是將其完全寄托于經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)方面，進(jìn)行一些拉關(guān)系，甚至是行賄等不良行為。另外，也有部分企業(yè)管理者認(rèn)為，稅收籌劃是達(dá)到降低稅收或逃稅的手段，偏離了稅收籌劃的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)內(nèi)的稅收事項(xiàng)眾多，包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也包括具有經(jīng)濟(jì)往來的相關(guān)企業(yè)，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)則是納稅環(huán)節(jié)。基于此，僅依靠財(cái)務(wù)部門是不能夠完全做好稅收籌劃工作的，需要企業(yè)參與人員的共同協(xié)作。
2.基于稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，國(guó)家為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，在特定時(shí)期內(nèi)會(huì)頒布與其相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國(guó)家所實(shí)施的針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控行為。國(guó)家稅收政策會(huì)基于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)不斷的做出調(diào)整，確保稅收政策的時(shí)效性，使其能夠更為符合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。稅收籌劃是預(yù)先籌劃行為，針對(duì)任何一項(xiàng)稅收的籌劃都需要一個(gè)周期，在此期間內(nèi)，可能稅收政策作出了全新的調(diào)整，而這種變化使得正在進(jìn)行的稅收籌劃不再適合，因此導(dǎo)致了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3.基于稅收籌劃目的不清導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而在不同的發(fā)展階段中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)自然也存在著差異性，稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的活動(dòng)。基于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，其方式與目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，或不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求，企業(yè)便會(huì)以為實(shí)施了不合理的稅收籌劃手段而擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與管理秩序，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，而這種紊亂問題的出現(xiàn)很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.基于財(cái)務(wù)人員缺乏稅收籌劃能力導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇較為廣泛，所涉及到的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)眾多，而不同稅種的計(jì)稅方法與稅收優(yōu)惠政策存在差異性，需要籌劃人員明確掌握現(xiàn)行的稅法政策與國(guó)家階段內(nèi)所提出的稅收優(yōu)惠政策。就對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部分籌劃人員的觀察看來，普遍存在專業(yè)素質(zhì)不足與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問題，在稅收籌劃過程中常出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策精神認(rèn)知不清而造成事實(shí)上的偷稅行為。稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，因此具備稅收籌劃的綜合型專業(yè)人才有限，導(dǎo)致其面對(duì)政府全新推出的稅收優(yōu)惠政策時(shí)出現(xiàn)認(rèn)知不清等問題。
四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
1.強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知
在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知可從兩個(gè)方面予以實(shí)現(xiàn)：第一，企業(yè)管理層需要首先樹立必須依法納稅的觀念，這是確保順利實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，也是硬性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃絕不是實(shí)現(xiàn)逃稅或漏稅的工具，而是在稅法允許的基礎(chǔ)上，合法的有效的進(jìn)行節(jié)稅。第二，當(dāng)前，我國(guó)稅收制度尚不完善，稅收政策變化較快，具有著時(shí)效性與區(qū)域性的限制，基于此，需要企業(yè)管理層及時(shí)的學(xué)習(xí)與掌握稅收政策，在明確掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的精神后，制定合理的稅收籌劃方案。
2.促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作
納稅人在實(shí)施某一個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃階段，如不能夠充分的明確或掌握稅收政策的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，即便是在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了方向性的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃行為的失敗。因此，就利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的企業(yè)而言，不同的稅收優(yōu)惠政策都具有著一定的適用范圍，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地點(diǎn)、特定人員比例等方面的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人想利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，則必須要明確其具體的要求，避免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此，需要企業(yè)內(nèi)部樹立一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，包括對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知、應(yīng)用等。
4.加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)
稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理方面的工作，必須要確保其嚴(yán)謹(jǐn)性與可靠性，而稅收籌劃的參與人員對(duì)此起到重要影響作用，需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)需要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力以及項(xiàng)目統(tǒng)籌能力。稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，一方面依靠于個(gè)人的努力。另一個(gè)方面便是企業(yè)的后期培養(yǎng)，因此，在企業(yè)內(nèi)部開展稅收人員培訓(xùn)具有重要意義。
五、結(jié)論
綜合上文所述，稅收籌劃是一種在稅法允許的情況前提下，通過合理的手段所進(jìn)行的一種節(jié)稅行為，現(xiàn)階段稅收籌劃基于企業(yè)管理層認(rèn)知不清、籌劃人員自身素質(zhì)不足等問題，導(dǎo)致稅收籌劃存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)在本文中提出可經(jīng)由樹立正確的稅收籌劃觀念、加強(qiáng)對(duì)稅收人員的培訓(xùn)、促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作等措施予以控制或改善。
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關(guān)鍵詞：交運(yùn)企業(yè) 納稅籌劃 問題 現(xiàn)狀
一、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）須嚴(yán)格遵循“成本—效益”原則
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項(xiàng)重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，很多稅收籌劃方案并不具有實(shí)際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達(dá)到節(jié)省成本開支和少繳稅金的目的，但實(shí)際中無法達(dá)到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時(shí)，一味追求稅收低成本，而無視實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)由此帶來的其他成本費(fèi)用的增加，交運(yùn)企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項(xiàng)原則。
（二）須注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前社會(huì)中，無論是政治、經(jīng)濟(jì)，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)，同市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等緊密相連。對(duì)此，作為納稅人的交運(yùn)企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的同時(shí)，還要綜合考慮稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風(fēng)險(xiǎn)，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運(yùn)企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。
（三）須從交運(yùn)企業(yè)總體上綜合把握
稅收籌劃的最終目的，是幫助交運(yùn)企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時(shí)，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重。
二、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀
（一）缺乏專業(yè)人才專門負(fù)責(zé)稅收籌劃
稅收籌劃是一項(xiàng)需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃是一種事前計(jì)劃，無論事中還是事后，一旦發(fā)生將無法再改變和補(bǔ)救。也正因?yàn)榇耍愂栈I劃對(duì)操作人員的要求頗高，且極為嚴(yán)格。實(shí)際操作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，而且尤其要精通稅法，對(duì)稅收政策的變化能夠隨時(shí)掌握，此外，還應(yīng)當(dāng)是熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，做出最恰當(dāng)稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開支提高收益。然而，當(dāng)前大多數(shù)交運(yùn)企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運(yùn)企業(yè)通過第三方機(jī)構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)人員。但是社會(huì)上的稅務(wù)人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無法從根本上為交運(yùn)企業(yè)解決納稅籌劃問題。
（二）交運(yùn)企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，我國(guó)交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都普遍認(rèn)為，稅收籌劃只要進(jìn)行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開支，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益。并沒有意識(shí)到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)將直接危害企業(yè)。實(shí)際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進(jìn)行計(jì)劃的決策方法，本身就存有風(fēng)險(xiǎn)。
（三）交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)帶有明顯主觀性
實(shí)際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實(shí)施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實(shí)施之后的成效和對(duì)企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對(duì)于作為納稅人的企業(yè)來說，將直接意味著風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定存在差異
稅收籌劃實(shí)際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財(cái)務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。當(dāng)前，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃存在一定的認(rèn)定差異。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅務(wù)籌劃方案合法性的過程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。
在我國(guó)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)擁有“自由裁量權(quán)”。且其實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對(duì)稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會(huì)因執(zhí)法偏差而無法在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用，或者實(shí)際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無法獲得節(jié)稅收益，還會(huì)因此而加重納稅成本。
（五）交運(yùn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對(duì)反避稅措施較為忽視
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)而言實(shí)際是一種財(cái)務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過減稅行為實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當(dāng)前，交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對(duì)反避稅措施利用較少。現(xiàn)舉例說明，我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來之中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)的組織形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之間的費(fèi)用結(jié)算和款項(xiàng)收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其做出合理調(diào)整。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實(shí)際就是針對(duì)納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運(yùn)企業(yè)對(duì)此并未能進(jìn)行良好的注意和把握。
三、交通運(yùn)輸企業(yè)未來應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃
（一）利用稅收優(yōu)惠政策
無論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時(shí)都會(huì)面對(duì)如何選擇組織形式。當(dāng)前社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負(fù)擔(dān)盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，交運(yùn)企業(yè)需要設(shè)立部分分支機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立的法人資格。倘若分支機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立的法人資格，那么分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體申報(bào)企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算一并繳納。交運(yùn)企業(yè)可以利用分支機(jī)構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。
（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法延期納稅
根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機(jī)械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強(qiáng)度使用的狀態(tài)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可對(duì)其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運(yùn)企業(yè)應(yīng)對(duì)其加以利用。該方法其實(shí)等于變相幫助交運(yùn)企業(yè)將利潤(rùn)延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當(dāng)于獲得了國(guó)家財(cái)政無(貼)息貸款。
（三）選擇最優(yōu)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>
無論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，都一定會(huì)發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，以及福利費(fèi)用等相關(guān)支出，交運(yùn)企業(yè)也不例外。通常，這些費(fèi)用支出都是按期分?jǐn)偅?jì)入各期的產(chǎn)品成本。在分?jǐn)倳r(shí)可以選取的方法有多種，如按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)偅黄骄粮髌诮y(tǒng)一進(jìn)行分?jǐn)偅徊灰?guī)則分?jǐn)偟取７謹(jǐn)偡椒ǖ倪x取不同，對(duì)企業(yè)期末利潤(rùn)的影響不同，繼而對(duì)其所納稅金的影響也不同。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合各類費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ奶攸c(diǎn)，利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
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［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅及附加；企業(yè)所得稅
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］
2095-3283（2012）03-000-02
近幾年，從事公路、鐵路、橋梁工程生產(chǎn)的施工企業(yè)在越演越烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，利潤(rùn)空間不斷被壓縮，甚至在一些項(xiàng)目事先預(yù)算虧損的情況下，為了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)，也不得不接標(biāo)承建。從事利潤(rùn)空間相對(duì)較大的房屋建筑工程的施工企業(yè)，也受到國(guó)家房地產(chǎn)調(diào)控政策影響，面臨巨額墊支、回款難等新問題。在這種環(huán)境下，在稅法允許的范圍內(nèi)，結(jié)合施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，實(shí)施有效稅收籌劃，以提高利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，顯得越來越重要。
施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。稅收籌劃的核心內(nèi)容是節(jié)稅，即通過節(jié)稅來提高企業(yè)利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。施工企業(yè)按稅法中行業(yè)分類屬建筑業(yè)，即建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。涉及稅金主要分三部分，第一部分包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，指應(yīng)對(duì)其在我國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅建筑勞務(wù)按其營(yíng)業(yè)額的一定比例征收，綜合稅率約為3.6%，這里簡(jiǎn)稱為營(yíng)業(yè)稅及附加。第二部分是企業(yè)所得稅，指應(yīng)就其應(yīng)納稅所得額或核定所得額按一定比例征收的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅率為25%。第三部分是其他稅類，指施工企業(yè)涉及到的其他稅類，如房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。
一、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加的稅收籌劃
（一）合理選擇不同稅目的稅收籌劃
對(duì)于獨(dú)立核算的綜合性工程公司來說，如果企業(yè)既對(duì)外提供工程監(jiān)理勞務(wù)，又進(jìn)行工程施工，那么單獨(dú)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)監(jiān)理與總包工程然后分包工程，在營(yíng)業(yè)稅上會(huì)有很大不同。根據(jù)規(guī)定，工程承包單位與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝業(yè)務(wù)，無論工程承包單位是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；不與建設(shè)單位簽訂承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。由于建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，所以，在條件許可的情況下，綜合性工程公司實(shí)行總承包比單獨(dú)進(jìn)行工程上的監(jiān)理在稅負(fù)上要輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑安裝工程業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。所以，同是完成項(xiàng)目的監(jiān)理，在總承包的情況下，自營(yíng)收入的產(chǎn)值部分按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而單獨(dú)負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，其自營(yíng)收入的產(chǎn)值部分卻按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）利用工程結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃
工程結(jié)算的方式，對(duì)營(yíng)業(yè)稅也會(huì)有影響。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。但是，現(xiàn)行的工程結(jié)算方式有：“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種形式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設(shè)方負(fù)責(zé)購(gòu)買施工所需的材料，建設(shè)方自己辦理出庫(kù)手續(xù)并將已出庫(kù)的材料直接計(jì)入工程成本中，施工方結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費(fèi)用在內(nèi)將工程造價(jià)一次性承包；或由建設(shè)方負(fù)責(zé)購(gòu)買材料并以轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)給施工方，然后施工方在完成工程后編制工程結(jié)算書時(shí)將材料費(fèi)一并包括在結(jié)算金額內(nèi)。在“包清工”形式下，盡管稅法作出了上述規(guī)定，但是結(jié)算書中并不包含材料費(fèi)。在“包工包料”形式下，無論怎樣結(jié)算，都必須將材料費(fèi)一并作為計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)。在“包工包料”形式下，施工單位除賺取人工費(fèi)等施工費(fèi)用外還可以賺取相應(yīng)的材料費(fèi)，包括施工方節(jié)約的材料量差和一定情況下賺取的價(jià)差。所以，一般情況下，施工企業(yè)寧愿包工包料多繳一些營(yíng)業(yè)稅，也不愿采取“包清工”的形式。
（三）納稅時(shí)間的稅收籌劃
從稅收籌劃的角度看，納稅人應(yīng)該充分利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定得到延遲納稅的利益或者避免提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)。延遲納稅相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，緩解企業(yè)的資金壓力，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)可以采用預(yù)收工程款、分期結(jié)算等方式。
二、施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃
（一）施工企業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和變更的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，子公司具有獨(dú)立法人資格，必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，因此施工企業(yè)應(yīng)將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務(wù)登記且能獨(dú)立核算的分公司也必須單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨(dú)立核算（即不能獨(dú)立完整核算收入、成本、費(fèi)用），即使產(chǎn)生了較大的應(yīng)納稅所得額，也可以匯總到總公司，抵消總公司和其他分支機(jī)構(gòu)虧損，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。另外，對(duì)于一些業(yè)務(wù)穩(wěn)定，又能在當(dāng)?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实氖┕て髽I(yè)，可以考慮子公司的模式，但與此同時(shí)，在子公司管理上需要下功夫，明確母子權(quán)責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證集團(tuán)利益的最大化。
施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目部都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，否則將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同由總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營(yíng)證明。因此，只有辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，才能將項(xiàng)目部的應(yīng)納稅所得額匯總到所屬分支機(jī)構(gòu)或總公司，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利施工企業(yè)，適用于20%優(yōu)惠稅率。因此，部分資質(zhì)較低和勞務(wù)性施工企業(yè)可以根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡得失的情況下，合理選擇稅率。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)的策略，充分利用產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。施工企業(yè)可加大該類設(shè)備的投入，既可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，又可以按照投資額的10%抵免應(yīng)納稅額。
（三）充分利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅收籌劃
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈值。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。值得一提的是，施工企業(yè)施工用的機(jī)械設(shè)備較多，原值較大，由于技術(shù)進(jìn)步、施工環(huán)境惡劣等原因，大型設(shè)備很容易過時(shí)或維修成本過高而降低實(shí)際使用年限，因此可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
三、施工企業(yè)其他稅金的稅收籌劃
個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無需在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對(duì)外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%～2%不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。
綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的核心，既可以在稅法允許的范圍內(nèi)，不損害國(guó)家利益的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，又能規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)自身的發(fā)展未雨綢繆。當(dāng)今施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定其稅收籌劃的重要性，企業(yè)應(yīng)該把稅收籌劃放到不可或缺的地位。稅收籌劃的前瞻性和超前性要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，并隨時(shí)掌握最新的稅收法規(guī)，理解立法精神，結(jié)合施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，不斷更新稅收籌劃的方案和措施，使稅收籌劃始終朝著正確的軌道運(yùn)行，更好地為企業(yè)服務(wù)。
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摘要：作為我國(guó)大型企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的兩大主要形式，總分公司與集團(tuán)公司模式在企業(yè)稅收籌劃上各具特點(diǎn)。本文在簡(jiǎn)要介紹兩種模式差異的基礎(chǔ)上，著重探討兩種模式各自在稅收籌劃方面的優(yōu)勢(shì)，從而為現(xiàn)代企業(yè)通過合理選擇企業(yè)組織形式以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的提供參考。
關(guān)鍵詞 ：組織形式；總分公司；集團(tuán)公司；稅收籌劃
一、總分公司與集團(tuán)公司介紹
根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。具體來講，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，它不具有法人資格，與總公司在經(jīng)濟(jì)上是統(tǒng)一核算的，經(jīng)營(yíng)范圍不得超過總公司的經(jīng)營(yíng)范圍。而子公司是指一定比例以上的股份被母公司掌握而受其實(shí)際控制的公司。子公司具有法人地位可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，可以與母公司有不同的經(jīng)營(yíng)范圍，甚至跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)。集團(tuán)公司即以母子公司為主體的企業(yè)法人聯(lián)合體。分公司與子公司不同的法律地位決定了其不同的稅收待遇。分公司一般與總公司稅收政策保持一致，而子公司作為獨(dú)立的法律主體，完全按照自己的稅收特點(diǎn)執(zhí)行納稅任務(wù)，可以享受與母公司不同的稅收政策或優(yōu)惠。因此，總分公司與集團(tuán)公司兩種不同的組織模式下，企業(yè)的稅收籌劃不盡相同。
二、集團(tuán)公司模式稅收籌劃優(yōu)勢(shì)
（一）所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)
1.不同主體可以利用各自不同的稅率政策實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)
當(dāng)子公司稅率低于母公司時(shí)，集團(tuán)公司模式可以有效降低應(yīng)納稅額。子公司在法律和稅收意義上都是獨(dú)立的，這意味著子公司可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及區(qū)位特點(diǎn)享受其獨(dú)有的稅收優(yōu)惠政策, 采用低于母公司的稅率。而總分公司模式下的分公司稅收只能被動(dòng)的按照總公司的稅收政策執(zhí)行。因此，集團(tuán)公司可以將整體業(yè)務(wù)適當(dāng)剝離，將能夠享受所得稅稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，據(jù)此設(shè)立子公司。
2.不同主體可以利用彼此間交易以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)
由于母子公司均為獨(dú)立法人，納稅義務(wù)分離，因此母子公司、不同子公司間可以采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法以合理降低稅負(fù)，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、租賃減稅、轉(zhuǎn)移利息支出、管理費(fèi)用及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)等。
3.不同主體可以通過適當(dāng)合并與重組實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)
母公司與子公司、子公司之間可以通過并購(gòu)虧損企業(yè)達(dá)到低成本擴(kuò)張的目的，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，享受盈虧抵補(bǔ)。集團(tuán)公司各主體之間往往業(yè)務(wù)不盡相同，盈利狀況有好有壞，在不能實(shí)行合并納稅的情況下，集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部不同主體間的盈虧抵補(bǔ)可以進(jìn)行并購(gòu)，由盈利的子公司并購(gòu)虧損的子公司，一方面增加了原有公司的資產(chǎn)數(shù)量，提高了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，另一方面也利用被并購(gòu)方的虧損實(shí)現(xiàn)了自身利潤(rùn)的抵減，從而可以合理有效的減少所得稅應(yīng)納稅額。
4.不同主體可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)配置實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體所得稅減稅目標(biāo)
由于不同子公司可能享有不同的稅收政策與優(yōu)惠，集團(tuán)企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)在不同子公司間的合理配置達(dá)到合法降低稅負(fù)的目標(biāo)。例如，集團(tuán)下有A、B 兩家公司分別位于不同地區(qū)，其中A公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售整個(gè)過程，而B 公司只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，且A公司由于其技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)而獲批成為該地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅低稅率優(yōu)惠。在此情況下，集團(tuán)公司可以通過合理的業(yè)務(wù)重新配置達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的，具體做法如下：讓A 公司在B 公司所在地設(shè)立銷售部，接管原B 公司的銷售業(yè)務(wù)，從而使集團(tuán)在B 公司所在地的銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一按照A 公司較低的所得稅稅率進(jìn)行繳稅，降低了所得稅稅負(fù)。
（二）消費(fèi)稅籌劃優(yōu)勢(shì)
集團(tuán)公司模式下，不同主體間可以通過降低內(nèi)部交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體消費(fèi)稅減稅目標(biāo)。我國(guó)消費(fèi)稅大多征收于生產(chǎn)階段而非銷售階段，因此生產(chǎn)產(chǎn)品的子公司可以以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品賣給集團(tuán)內(nèi)部從事銷售的子公司從而減少消費(fèi)稅數(shù)額，其后再由負(fù)責(zé)銷售的子公司對(duì)外進(jìn)行銷售，此環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。
三、總分公司模式稅收籌劃優(yōu)勢(shì)
（一）所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)
總分公司模式下，企業(yè)實(shí)行合并納稅，彼此間盈虧互抵，能夠有效降低應(yīng)納稅額。而集團(tuán)公司模式下，母子公司分別繳稅，彼此盈損不能抵消。例如，集團(tuán)內(nèi)部有母公司A 及子公司B、C，母公司A 虧損500 萬，子公司B盈利1600 萬，子公司C 虧損200 萬。在集團(tuán)公司模式下，母子公司只能獨(dú)立納稅，B 公司盈利的1600 萬需全部繳納所得稅；而在總分公司模式下，A、B、C公司將進(jìn)行合并納稅，A、C公司的虧損可以用來抵減B 公司的盈利，其整體只需對(duì)900萬繳納所得稅即可。由此可見，總分公司合并納稅的模式對(duì)于不同主體間盈利狀況差異較大的企業(yè)更為適用，可以大幅度降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
（二）營(yíng)業(yè)稅籌劃優(yōu)勢(shì)
總分公司模式下，企業(yè)不同主體之間有息借款成本較低。由于分公司不具有獨(dú)立的法律地位，因此總分公司間借款產(chǎn)生的利息視為同一主體自身內(nèi)部行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。而子公司的獨(dú)立法人地位導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)間及母子公司間產(chǎn)生的借款利息收入等服務(wù)性收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，母子公司模式下各分支機(jī)構(gòu)彼此間的借款成本較低，有利于集團(tuán)內(nèi)部資金有償流動(dòng)。
（三）財(cái)產(chǎn)稅籌劃優(yōu)勢(shì)
總分公司模式下另一的稅收優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅方面。由于總分公司對(duì)外視為同一主體，因此彼此間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移視為企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不征收財(cái)產(chǎn)稅。而集團(tuán)公司不同主體間財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移為對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍。
四、結(jié)語
母子公司及總分公司，二者不同的法人地位，使其享受的稅收待遇不同，而這也就為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中選擇不同的組織形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小提供了條件。應(yīng)該說明的是，集團(tuán)公司與總分公司的組織模式之間本身并無好壞之分，企業(yè)在不同經(jīng)營(yíng)階段面臨的問題重心不同，適合的企業(yè)組織模式也就各異。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)應(yīng)該做到依據(jù)投資地不同的稅法規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式，以實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅目的。并且，現(xiàn)代企業(yè)選擇其組織形式，在衡量稅收利弊的基礎(chǔ)上，也還要兼顧資金、人才、信息等多方面因素的考慮。因此，企業(yè)在確定其組織模式時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和特點(diǎn)選擇最有利于企業(yè)自身利益的方式，從而在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對(duì)新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析
（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并不容易。因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。
（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的空間。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析
既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對(duì)目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。
（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃
1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買原材料等貨物，企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。
2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關(guān)費(fèi)用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：從一般納稅人A公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=［銷售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費(fèi)附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）
方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）
方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。
凈利潤(rùn)=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）
通過比較可知，方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。
（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。
1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈(zèng)送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
2、案例分析。某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅）。
方案一：7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。
應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）
利潤(rùn)額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）
應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）
稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）
現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96
方案二：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品。
銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）
贈(zèng)送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。
合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）
由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤(rùn)＝18.8－8.54＝10.26（元）
現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71
方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。
應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）
利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19
應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）
稅后利潤(rùn)=4.19－8.54＝－4.35（元）
現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）
從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制定每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。
1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。
2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）
方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）
可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。
三、加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
針對(duì)以上的案例，結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議：
（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵(lì)納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它，保護(hù)她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。
（二）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。
（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）
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比如因缺乏流動(dòng)資金，深圳市某網(wǎng)絡(luò)公司大股東李歌于2000年將其持有的該公司20%的股份轉(zhuǎn)讓給4家風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)，并取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益9505.28萬元。李歌的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金一直沒有從公司提取出來，而是以公積金形式留存于公司賬上進(jìn)行再投資，還是用于公司發(fā)展。但經(jīng)稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為李歌取得了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1901.06萬元。由于李歌堅(jiān)持認(rèn)為自己的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了再投資，并沒有拿到錢，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，因此拒絕繳納稅款。2003年8月4日，深圳市地稅局在當(dāng)?shù)孛襟w上公告，曝光了25家欠稅大戶，其中女老總李歌因欠下個(gè)人所得稅1901.06萬元成為曝光名單中唯一的、也是深圳市首次曝光的個(gè)人欠稅戶而引起全國(guó)的注意。
這個(gè)案例告訴投資者，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按20%的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，從稅收征管的角度來看，深圳市地方稅務(wù)局對(duì)該案的稽查及處理均完全符合稅法規(guī)定。但作為投資人，李歌為了增加公司的流動(dòng)資金，吸引風(fēng)險(xiǎn)投資，只有這種方法嗎？答案是否定的，造成這種結(jié)果的主要原因是李歌在對(duì)自己的股權(quán)投資收益處置時(shí)沒有做出科學(xué)的稅收籌劃。那么，股權(quán)投資收益有哪些籌劃方法呢？
保留被投資企業(yè)利潤(rùn)不作分配
就股權(quán)投資而言，有個(gè)人股權(quán)和企業(yè)股權(quán)投資。個(gè)人從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)（包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質(zhì)的投資收益包括利息、股息和紅利所得，應(yīng)按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)（包括被投資企業(yè)從該凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金）中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是企業(yè)的股權(quán)投資所得。因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠政策的不同，造成企業(yè)之間所得稅的稅率也不相同。稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
從被投資企業(yè)取得投資收益是應(yīng)該依照稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。但投資人取得投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是被投資企業(yè)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，依法辦理納稅事項(xiàng)。
所以只要被投資企業(yè)不做利潤(rùn)分配，投資人無須為其投資收益繳納任何稅款。如果投資人是個(gè)人，被投資企業(yè)是上市公司，隨著被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)的增加，股票價(jià)值也會(huì)增加，而個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得在我國(guó)是暫免征收個(gè)人所得稅的。
先分配后轉(zhuǎn)讓
股權(quán)投資收益根據(jù)收回的方式不同區(qū)分為股息性所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，通過被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配而收回的稱為股息性所得，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓而收回的稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因?yàn)槠髽I(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，只有投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得才按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳因稅率差而少繳的企業(yè)所得稅。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是要全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的。
例如：興達(dá)公司投資100萬，占三江商貿(mào)有限公司40%的股份，四年來，三江商貿(mào)從未分配過利潤(rùn)，帳面有未分配利潤(rùn)400萬。現(xiàn)在興達(dá)公司欲轉(zhuǎn)讓該投資，有以下兩個(gè)方案：
方案一：先將三江商貿(mào)的利潤(rùn) 進(jìn)行分配，興達(dá)公司分得160萬元，興達(dá)公司的股份按120萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓；
方案二：三江公司不進(jìn)行利潤(rùn)分配，興達(dá)公司的股份按280萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
按第一個(gè)方案操作，因?yàn)檫@兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅稅率一致，興達(dá)公司分得的160萬元的稅后利潤(rùn)無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份的所得：120-100＝20（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：20×33%＝6.6（萬元）。
如果按方案二操作，興達(dá)公司轉(zhuǎn)讓股份取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：280-100＝180（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：180×33%＝59.4（萬元）。如果按方案一操作，比方案二要少繳納企業(yè)所得稅：59.4-6.6＝53.8（萬元）少納稅的原因就是在轉(zhuǎn)讓股份前的利潤(rùn)分配，有效避免了投資收益在被投資企業(yè)和投資企業(yè)中的雙重征稅。
企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。在這種情況下，使用先分配后轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃方法就沒有意義了。
吸收投資減少每股投資收益
當(dāng)企業(yè)多年不分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)結(jié)余較多時(shí)，可以吸收新的投資，因?yàn)樾沦Y本投入時(shí)，其購(gòu)買股份時(shí)的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的資本公積科目，而企業(yè)用資本公積增加股本是不需要繳納個(gè)人所得稅的。
除此之外，利用股權(quán)投資收益避稅的還有幾種方法：
一是將股權(quán)轉(zhuǎn)至享受定期減免稅的企業(yè)。
二是外國(guó)投資者以被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資。
三是以離岸公司的方式，利用避稅地進(jìn)行籌劃。
關(guān)鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分,據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)企業(yè)中有99.8%是中小企業(yè)。可是,一直以來中小企業(yè)的發(fā)展卻背負(fù)著沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2008年元旦起實(shí)施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業(yè)的稅負(fù),給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的影響方面加以探討。
一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施所具有的積極作用
1.進(jìn)一步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也推動(dòng)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用,有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變,推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
2.推進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革,規(guī)范了經(jīng)濟(jì)秩序,使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益公平。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求,是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的實(shí)際步驟,也是建立符合世貿(mào)組織涉稅規(guī)則和公平非歧視的“國(guó)民待遇”原則的開放型經(jīng)濟(jì)體制的重要舉措。從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。
3.充分的調(diào)動(dòng)了企業(yè)投資的積極性。新稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù);同時(shí),對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來說,稅負(fù)略有增加,但在國(guó)際上仍屬于適中偏低水平。統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異將被彌合,外資企業(yè)因其投資來源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。
4.極大的規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,使國(guó)家利益得到更好的保障。新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定,同時(shí)增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款,強(qiáng)化了反避稅手段,規(guī)范了企業(yè)行為,有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施帶給中小企業(yè)的影響
1.我國(guó)利用外資的水平會(huì)不斷提高,公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)和國(guó)內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對(duì)各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合,對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整,增強(qiáng)了我國(guó)稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應(yīng)了時(shí)代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng),為中小企業(yè)提供了成長(zhǎng)并走向成熟的機(jī)會(huì),使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來自國(guó)內(nèi)與國(guó)際的更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。
2.企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的降低。新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也大大放寬,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)新稅法定的25%的稅率,在目前國(guó)際上處于中下水平,提高了企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;由于減少了對(duì)外資企業(yè)征收的稅率,越來越多的外國(guó)企業(yè)選擇在我國(guó)進(jìn)行投資,也提高了我國(guó)在引進(jìn)外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于我國(guó)中小企業(yè)的加速發(fā)展。
3.營(yíng)造了和諧的征納關(guān)系,更好的保護(hù)了企業(yè)的權(quán)益。新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后,我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦事程序開始注重起來,加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。在以前,一些地區(qū)為了吸納稅源,特別注重規(guī)模較大的企業(yè),對(duì)其放松了執(zhí)法政策,并予以一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)這些大企業(yè)的服務(wù)意識(shí)較強(qiáng);但并不重視中小企業(yè)的發(fā)展,曾一度造成大企業(yè)作弊違規(guī)沒人管,小企業(yè)作弊違規(guī)被查處的現(xiàn)象,不利于中小企業(yè)與其他大型企業(yè)開展競(jìng)爭(zhēng),影響了中小企業(yè)的發(fā)展。新法施行后,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益,并利用新法來保護(hù)自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺(tái)之后,稅務(wù)局對(duì)中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。
三、中小企業(yè)要積極的進(jìn)行稅收籌劃以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展
1.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯,比如說照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭”的特點(diǎn),選擇一些國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),如農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、高新技術(shù)企業(yè)等。
2.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬左右的企業(yè),估計(jì)測(cè)算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”的條件,從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。還可以根據(jù)實(shí)際情況,適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目,比如在購(gòu)置設(shè)備時(shí),可考慮環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,因該類設(shè)備的投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候,企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅法,在法律允許的范圍內(nèi),深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。
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